Налог на землю. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Налог на землю. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

ЧАСТЬ 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Организации используют для осуществления своей деятельности земельные участки. Пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Земельный налог - одна из форм платы за пользование земельными участками (ч. 1 ст. 32 Кодекса Республики Беларусь о земле от 23.07.2008 N 425-З (далее - КоЗ)).
Земельный налог относится к республиканским налогам и является обязательным к исчислению и уплате на всей территории Республики Беларусь (ст. 7, 8 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается налоговым законодательством Республики Беларусь, состоящим из НК и других нормативных правовых актов (п. 1 ст. 3 НК).
Земельный налог уплачивается за пользование земельными участками, предоставленными в частную собственность, пожизненное наследуемое владение, постоянное или временное пользование.
НК определены следующие существенные элементы налога (п. 5 ст. 6 НК):
- плательщики (ст. 192 НК);
- объекты налогообложения (ст. 193 НК);
- налоговая база (ст. 195 НК);
- налоговые ставки (ст. 196 - 201 НК) ;
- налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога (ст. 202 НК).
--------------------------------
Местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в два с половиной раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Кроме этого, с 2016 года местные Советы депутатов имеют право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (ст. 201-1 НК).

Закажите бесплатный звонок ЗДЕСЬ и архитектор ответит на все интересующие вас вопросы по ставкам и расчету земельного налога.
--------------------------------

Местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в два с половиной раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Кроме этого, с 2016 года местные Советы депутатов имеют право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (ст. 201-1 НК). При этом увеличенные в 10 раз ставки земельного налога применяются в 2016 году с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение о включении таких участков в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества. Дополнительно см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О налоге на недвижимость и земельном налоге по объектам, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества".

Примечание. Решения местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога в 2016 году см.: Справочная информация. Перечень документов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога и налога на недвижимость в 2016 году.

ГЛАВА 1.1
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

1.1.1. Кто признается плательщиками земельного налога

Плательщиками земельного налога (далее - плательщики) признаются организации и физические лица (п. 1 ст. 192 НК).

1.1.1.1. Организации

Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования или в частной собственности (ч. 1 п. 1 ст. 192, абз. 3 ч. 1 ст. 193 НК).

Примечание. Более подробно о правовых формах использования земельных участков см. в разделе 1.2.3.

Под организациями понимаются:
1) юридические лица Республики Беларусь (подп. 2.1 п. 2 ст. 13 НК).
Юридическим лицом признается организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица. Юридическое лицо самостоятельно несет ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).
Юридические лица могут быть как коммерческими, так и некоммерческими организациями (ст. 46 ГК).
Коммерческими организациями признаются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяющие полученную прибыль между участниками.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме (п. 2 ст. 46 ГК):
- хозяйственных товариществ и обществ (ст. 63 ГК);
- производственных кооперативов (ст. 107 ГК);
- унитарных предприятий (ст. 113 ГК);
- крестьянских (фермерских) хозяйств (ст. 115-1 ГК);
- в иных формах, предусмотренных ГК.
В свою очередь, хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и коммандитного товарищества (п. 2 ст. 63 ГК).
Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью (п. 3 ст. 63 ГК).
Некоммерческими организациями признаются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) не распределяющие полученную прибыль между участниками. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательными актами (п. 3 ст. 46 ГК).

Обратите внимание!

Юридические лица Республики Беларусь могут иметь филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее - обособленные подразделения), которые создаются для осуществления хозяйственной деятельности юридического лица вне места его территориального нахождения (ст. 51ГК).

Перечень организаций, признаваемых плательщиками налогов, сборов (пошлин), отраженный в п. 2 ст. 13НК, не содержит нормы, определяющей в качестве плательщиков обособленные подразделения. Следовательно, обособленные подразделения не являются плательщиками земельного налога.

В то же время п. 3 ст. 13НК установлено, что обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и банковский счет, денежными средствами на котором вправе распоряжаться должностные лица данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НКлибо Президентом Республики Беларусь.

Под налоговым обязательством следует понимать обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину) (ст. 36НК)

 

Необходимо разделять понятия "белорусская организация" и "иностранная организация".
Организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь, признается белорусской организацией (п. 1 ст. 14 НК).
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (ч. 1 п. 3 ст. 14 НК);
2) иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами (подп. 2.2 п. 2 ст. 13 НК).
Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК). Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (ч. 2 п. 3 ст. 14 НК).
Таким образом, иностранной организацией в Республике Беларусь признается та организация, которая регистрируется (учреждается) не в Беларуси, а в ином государстве (к примеру, в Российской Федерации, Бельгии, Литве и т.д.). Такая организация не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, но в случаях, определенных НК и другими актами законодательства Республики Беларусь, иностранная организация обязана исполнять налоговые обязательства, налагаемые этими актами Республики Беларусь.
Международная организация - это межгосударственная (межправительственная) организация, созданная для выполнения определенных задач международного характера в соответствии с учредительным актом этой организации и обладающая международной правосубъектностью (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 23.07.2008 N 421-З "О международных договорах Республики Беларусь").
Земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, могут находиться в собственности иностранных государств, международных организаций. Для размещения дипломатического представительства, консульского учреждения иностранного государства в Республике Беларусь иностранное государство, а также международная организация для размещения своего представительства могут приобрести в собственность земельный участок в порядке , установленном Президентом Республики Беларусь (ч. 3, 8 ст. 12 КоЗ).
--------------------------------
См.: Положение о порядке предоставления зданий, помещений и земельных участков дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций и консульским учреждениям иностранных государств в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 17.12.2003 N 563 (до 07.04.2016); Положение о порядке предоставления недвижимого имущества дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций и консульским учреждениям иностранных государств в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 01.04.2016 N 121 (с 07.04.2016).

Для юридических лиц, не являющихся резидентами Республики Беларусь, возможна только одна правовая форма использования земли - право аренды. За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата (ч. 3 ст. 32 КоЗ);
3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (подп. 2.3 п. 2 ст. 13 НК).
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 911 ГК).
По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели (п. 1 ст. 911 ГК).
Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 13 НК).
Простое товарищество (участник, ведущий общие дела) становится плательщиком земельного налога при получении в качестве вклада в совместную деятельность принадлежащих товарищам на праве собственности отдельных земельных участков либо земельных участков с находящимися на них зданиями и сооружениями.

Примечание. Подробнее о земельном налоге по деятельности простого товарищества см. путеводитель по сделкам "Простое товарищество. Участник, ведущий общие дела"; консультацию.

Юридические лица могут создавать объединения. Так, допускается создание объединений коммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, а также объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов, объединений коммерческих, некоммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей в форме государственных объединений (п. 4 ст. 46 ГК).

Примечания. 1. Дополнительно о признании организаций плательщиками земельного налога см. консультации.
2. О том, что за счет средств организации не допускается уплата земельного налога, исчисленного налоговым органом и предъявленного к уплате физическим лицам - работникам организации, см. консультации.
3. О том, что организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход, должна исчислять земельный налог по имеющимся у нее объектам налогообложения в общеустановленном порядке, см. консультации.

1.1.1.2. Физические лица

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве временного пользования, в частной собственности, в пожизненном наследуемом владении, а также принятые физическими лицами по наследству (ч. 1, 2 п. 1 ст. 192, абз. 2 ч. 1 ст. 193 НК).

Примечание. Более подробно о правовых формах использования земельных участков см. в разделе 1.2.3.

Физическими лицами признаются (п. 6 ст. 13 НК):
1) граждане Республики Беларусь.
Гражданами Республики Беларусь являются лица, обладающие белорусским гражданством (ст. 8 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 N 136-З "О гражданстве Республики Беларусь" (далее - Закон N 136-З));
2) граждане либо подданные иностранного государства.
Иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ч. 1 ст. 9 Закона N 136-З);
3) лица без гражданства (подданства).
Лицами без гражданства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ч. 2 ст. 9 Закона N 136-З).

Обратите внимание!

Граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (п. 1 ст. 22ГК, ч. 1 п. 1 ст. 19НК)

 

Для индивидуального предпринимателя единственно возможной правовой формой использования земельных участков является аренда (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 N 667 "Об изъятии и предоставлении земельных участков" (далее - Указ N 667)). За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата (ч. 3 ст. 32 КоЗ).

Примечание. О признании индивидуального предпринимателя плательщиком земельного налога см. консультации.

Примечание. О том, являются ли собственники квартир в многоквартирном жилом доме плательщиками земельного налога, см. интервью "Online-конференция "Налог на недвижимость, земельный и экологический налоги - 2014".

Примечание. О том, что не допускается уплата земельного налога, исчисленного налоговым органом и предъявленного к уплате физическим лицам - работникам организации, за счет средств организации, см. консультацию.

1.1.2. Особенности признания плательщиками земельного налога
отдельных организаций и физических лиц

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций (п. 2 ст. 192 НК).
Если предоставленные физическому лицу земельные участки используются для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, то плательщиком земельного налога признается крестьянское (фермерское) хозяйство (п. 3 ст. 192 НК).

Примечание. Крестьянским (фермерским) хозяйством признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (п. 1 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 18.02.1991 N 611-XII "О крестьянском (фермерском) хозяйстве").

Обратите внимание!

Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства земельным налогом не облагаются (п. 1 ст. 328НК)

 

1.1.3. Кто освобожден от обязанностей плательщика
земельного налога

Некоторые организации и физические лица освобождены от обязанностей плательщика земельного налога.

1.1.3.1. Бюджетные организации

По общему правилу бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога (ч. 1 п. 5 ст. 192 НК). Однако наряду с общим правилом НК предусмотрено исключение, которое обязывает бюджетные организации в определенной ситуации исчислять и уплачивать земельный налог.
Так, бюджетные организации приобретают статус плательщика земельного налога в отношении земельных участков, на которых находятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места в случае сдачи этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (ч. 2 п. 5 ст. 192 НК).
При этом бюджетные организации не признаются плательщиками при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (ч. 5 п. 5 ст. 192 НК):
бюджетным организациям;
организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий;
организациям культуры.

Примечание. Определение бюджетных организаций в целях налогообложения приведено в ст. 16 НК.

Примечание. Подробнее об исчислении земельного налога бюджетными организациями см. статью (Я.И.Харитоненко) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 23).

1.1.3.2. Организации и индивидуальные предприниматели,
которые применяют особые налоговые режимы

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями особых налоговых режимов с уплатой налогов, установленных для этих режимов, в некоторых случаях может исключить исчисление и уплату земельного налога. К таким особым режимам налогообложения относятся:
а) упрощенная система налогообложения (УСН). С 2015 года плательщики, применяющие УСН, исчисляют и уплачивают земельный налог независимо от площади земельных участков.
При УСН исчисление и уплата земельного налога (за исключением земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) не производятся:
- за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) (подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК);
- бюджетными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 286 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации;

б) налогообложение производителей сельскохозяйственной продукции (единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции). Уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции заменяет уплату в том числе земельного налога (п. 3 ст. 302 НК). Однако для этих плательщиков сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога
- по всем объектам налогообложения этим налогом в случае, если процентная доля, определенная частью первой пункта 1 статьи 302 НК, не соответствует размеру, указанному в этой части (абз. 13 ч. 1 п. 4 ст. 302 НК).
- за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению (абз. 14 ч. 1 п. 4 ст. 302 НК).

1.1.3.3. Иные лица

В соответствии с НК от исчисления и уплаты земельного налога освобождены:
- коллегии адвокатов, адвокатские бюро, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры, если иное не установлено НК (п. 1 ст. 329 НК)
- Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения (п. 1 ст. 330 НК);

ГЛАВА 1.2
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О ЗЕМЛЕ

1.2.1. Основные термины и понятия

Для правильного исчисления земельного налога следует ознакомиться с основным нормативным документом о земле - КоЗ, определяющим такие понятия, как земля, землепользователь, кадастровая стоимость земельного участка, и др.

1.2.1.1. Земли, земельные участки

Согласно абз. 24 ст. 1 КоЗ земли - это земная поверхность, которая рассматривается как:
- составная часть природной среды;
- средство производства в сельском и лесном хозяйстве;
- материальная основа хозяйственной и иной деятельности.
Таким образом, земля представляет собой естественную часть природы, существующую независимо от воли людей, которая является материальной основой их хозяйственной и иной деятельности.
В свою очередь, земельный участок является частью земной поверхности, т.е. частью земли. Земельный участок имеет границу (условную линию на поверхности земли и проходящую по этой линии условную вертикальную плоскость, отделяющие земельный участок от других земель и земельных участков). Земельный участок должен использоваться для конкретных целей (абз. 8, 18 ст. 1 КоЗ).

Обратите внимание!

Земельный участок находится в неразрывной связи с расположенными на нем капитальными строениями (зданиями, сооружениями)

1.2.1.2. Земельные отношения: объекты, субъекты
и основные принципы

Отношения при создании, изменении и прекращении существования земельных участков, возникновении, переходе, прекращении прав, ограничений прав на земельные участки, а также отношения, связанные с использованием и охраной земель, земельных участков, относятся к земельным отношениям (абз. 13 ст. 1 КоЗ).
Земельные отношения предусматривают наличие объектов и субъектов. Так, к объектам земельных отношений согласно ст. 3 КоЗ относятся:
- земля (земли);
- земельные участки;
- права на земельные участки;
- ограничения (обременения) прав на земельные участки, в том числе земельные сервитуты.

Примечание. Определения понятий "земля" и "земельные участки" см. в подразделе 1.2.1.1.
О правовых формах использования земельных участков см. в разделе 1.2.3.

Субъектами земельных отношений являются: Президент Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь, государственные органы, которые осуществляют регулирование и управление в области использования и охраны земель, граждане, индивидуальные предприниматели и юридические лица Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, иностранные юридические лица и их представительства, иностранные государства, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, международные организации и их представительства (ст. 4 КоЗ).
Земельные отношения в соответствии со ст. 5 КоЗ основываются на определенных принципах. Рассмотрим основные принципы:
- принцип государственного регулирования и управления в области использования и охраны земель (абз. 2 ст. 5 КоЗ).
Земли республики используются в соответствии с единой государственной политикой. К основным нормативным актам, регулирующим в настоящее время использование и охрану земель, относятся: Указ N 667, Указ Президента Республики Беларусь от 11.12.2009 N 622 "О совершенствовании порядка регулирования земельных отношений и осуществления государственного контроля за использованием и охраной земель", Указ Президента Республики Беларусь от 23.09.2011 N 431 "О некоторых мерах по совершенствованию отношений в области изъятия, предоставления и использования земельных участков" (далее - Указ N 431) и ряд положений, устанавливающих единый порядок проведения определенных операций с землей и земельными участками. В качестве примера таких положений можно привести Положение о порядке изъятия и предоставления земельных участков, утвержденное Указом N 667 (далее - Положение N 667), Положение о порядке перевода земель из одних категорий и видов в другие и отнесения земель к определенным видам, утвержденное Указом N 667.
Изъятие и предоставление земельных участков выполняются на основании решения, принятого государственным органом, осуществляющим государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель, так называемого решения об изъятии и предоставлении земельного участка (абз. 37 ст. 1 КоЗ, подп. 1.2 п. 1 Указа N 667).
Среди сведений, которые указываются в решении об изъятии и предоставлении земельного участка (ч. 2 п. 31 Положения N 667), для землепользователей особого внимания заслуживают площадь и целевое назначение предоставляемого земельного участка. Данные сведения необходимы для исчисления земельного налога.

Обратите внимание!

Не требуется принятия решения об изъятии и предоставлении земельного участка или переходе права на него (доли в праве) в случае оформления правоудостоверяющих документов на приобретенный в установленном законодательством порядке земельный участок, а также перехода права на расположенные на нем капитальное строение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капитальное строение, изолированное помещение в капитальном строении, в котором возникло совместное домовладение и управление недвижимым имуществом которого осуществляется непосредственно, или доли в праве на данные объекты к другому лицу, если при этом не изменяются целевое назначение земельного участка, вид вещного права на него, его размер и границы (п. 12Указа N 667)

 

Согласно ст. 23 КоЗ органами государственного регулирования являются: Президент Республики Беларусь (ст. 24 КоЗ), Совет Министров Республики Беларусь (ст. 25 КоЗ), Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь (ст. 26 КоЗ), иные специально уполномоченные республиканские органы государственного управления, областные, Минский городской, городские (городов областного районного подчинения), районные, сельские, поселковые исполнительные комитеты (ст. 27, 28, 29, 30 КоЗ).
- принцип обязательной государственной регистрации земельных участков, прав на них и сделок с ними (абз. 3 ст. 5 КоЗ).
Земельные участки относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК). Недвижимое имущество, права на него и сделки с ним подлежат государственной регистрации, которая производится в соответствии с установленным порядком (п. 1, 6 ст. 131 ГК).
Правила государственной регистрации недвижимого имущества, в том числе и в отношении земельных участков, установлены Законом Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (далее - Закон N 133-З).
Государственная регистрация земельного участка - это юридический акт признания и подтверждения государством создания, изменения, прекращения существования земельного участка (п. 1 ст. 7 Закона N 133-З).
При государственной регистрации создания земельного участка и внесении записей о нем в регистрационную книгу (в порядке первоначального формирования документов единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним в соответствии со ст. 73 Закона N 133-З) земельному участку присваивается кадастровый номер (п. 4 Инструкции о кадастровых номерах земельных участков, утвержденной приказом Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 29.04.2011 N 131 (далее - Инструкция N 131)).
Согласно п. 2 Инструкции N 131 кадастровый номер земельного участка состоит из восемнадцати цифр:
первые десять цифр совпадают с кодом административно-территориальной или территориальной единицы, на территории которой расположен земельный участок (код СОАТО);
одиннадцатая и двенадцатая цифры (от 01 до 99) обозначают номер кадастрового блока - части территории административно-территориальной или территориальной единицы (микрорайон, квартал, садоводческое товарищество и тому подобное);
тринадцатая - восемнадцатая цифры кадастрового номера (от 000001 до 999999) обозначают номер земельного участка в пределах кадастрового блока.

Обратите внимание!

Кадастровый номер - это номер земельного участка, который не повторяется на территории Республики Беларусь и сохраняется в течение всего периода существования земельного участка (абз. 9 ст. 1Закона N 133-З)

 

Государственная регистрация права, ограничения (обременения) права на земельный участок - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, перехода, прекращения права, ограничения (обременения) права на земельный участок (п. 1 ст. 8 Закона N 133-З).
Государственная регистрация создания (изменения, прекращения существования) земельного участка, возникновения (перехода, прекращения) права, ограничения (обременения) права на него производится в установленном специально уполномоченным органом государственного управления порядке. Для удостоверения факта произведенной государственной регистрации заявителю выдается свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации (п. 1 ст. 38 Закона N 133-З).

Обратите внимание!

Моментом регистрации является не дата составления свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации, а время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений (ст. 39Закона N 133-З)

 

Таким образом, с момента государственной регистрации создания (изменения, прекращения существования) земельного участка он соответственно считается созданным (измененным, прекратившим существование). Соответственно право на земельный участок, ограничения (обременения) права на земельный участок возникают (переходят, прекращаются) с момента государственной регистрации их возникновения (перехода, прекращения) (ч. 1 ст. 20 КоЗ).

- принцип единства судьбы земельного участка и расположенных на нем капитальных строений (зданий, сооружений) (абз. 4 ст. 5 КоЗ).
Как было указано выше, земельный участок находится в неразрывной связи с расположенными на нем капитальными строениями (зданиями, сооружениями), т.е. земельный участок рассматривается как единое целое с ними. Например, при переходе прав на капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения или долей в праве на данные объекты к их приобретателям переходят права на земельные участки, на которых они расположены (ч. 1 ст. 55 КоЗ). Земельные участки, находящиеся в частной собственности, могут отчуждаться только вместе с расположенными на них капитальными строениями (зданиями, сооружениями), незавершенными законсервированными капитальными строениями (ч. 4 ст. 51 КоЗ).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации;

- принцип использования земельных участков по целевому назначению (абз. 5 ст. 5 КоЗ).
Предоставленные земельные участки должны использоваться их землепользователями строго по целевому назначению.

Примечание. Подробно о целевом назначении земельных участков см. в подразделе 1.2.1.5.

- принцип платности землепользования (абз. 9 ст. 5 КоЗ).
Пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Установлены две формы платы за пользование земельными участками: земельный налог и арендная плата (ст. 32 КоЗ).

Примечание. Подробнее о плате за пользование земельными участками см. в разделе 1.2.4.

1.2.1.3. Землепользование, землепользователи

Землепользование (использование земельных участков) - это хозяйственная и иная деятельность, в процессе которой используются полезные свойства земель, земельных участков и (или) оказывается воздействие на землю (абз. 19 ст. 1 КоЗ).
Используют земельные участки землепользователи. Это лица, осуществляющие хозяйственную и иную деятельность на земельных участках, находящихся в частной собственности граждан, негосударственных юридических лиц Республики Беларусь либо в собственности иностранных государств, международных организаций (собственники), пожизненном наследуемом владении (владельцы), постоянном или временном пользовании (пользователи), аренде (арендаторы), субаренде (субарендаторы) (абз. 20 ст. 1 КоЗ).
Землепользователи могут пользоваться определенными правами (ст. 69 КоЗ) и должны выполнять установленные обязанности (ст. 70 КоЗ).
Среди обязанностей выделим основные:
- использование земельных участков (в том числе расположенных на них строений) в соответствии с их целевым назначением и условиями отвода;
- осуществление мероприятий по охране земель согласно ч. 1 ст. 89 КоЗ;
- своевременное внесение платы за пользование земельными участками;
- возврат предоставленных во временное пользование или аренду земельных участков по истечении срока, на который они предоставлялись, либо своевременное продление срока.
В случае нарушения своих обязанностей землепользователи несут ответственность, установленную Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП), а именно:
- нецелевое использование предоставленного земельного участка влечет наложение штрафа от двух до десяти базовых величин, на индивидуального предпринимателя - от пяти до двадцати пяти базовых величин, на юридическое лицо - от двадцати до ста базовых величин (ч. 3 ст. 15.10 КоАП);
- нарушение сроков возврата временно занимаемых земель влечет наложение штрафа в размере от десяти до тридцати базовых величин, на индивидуального предпринимателя - от десяти до пятидесяти базовых величин, а на юридическое лицо - до двухсот базовых величин (ст. 23.42 КоАП). 

Обратите внимание!

Помимо административной ответственности за использование земельного участка не по целевому назначению к землепользователям могут быть применены меры воздействия, предусмотренные КоЗ (абз. 3 ч. 2 ст. 60, ч. 1 ст. 62, абз. 5 ст. 63, ч. 1 ст. 64КоЗ)

 

Законодательством об охране и использовании земель предусмотрено проведение землеустроительных мероприятий с земельным участком до момента начала его использования землепользователем, так называемый отвод земельного участка. Отвод представляет собой проведение процедур формирования, изъятия и (или) предоставления земельного участка, установления и закрепления его границы, государственной регистрации создания земельного участка и возникновения прав, ограничений (обременений) прав на него (абз. 34 ст. 1 КоЗ).
Использование земельного участка без документа, удостоверяющего право на него, является самовольным занятием земельного участка (ч. 1 ст. 72 КоЗ).

Обратите внимание!

Самовольное занятие земельного участка влечет наложение штрафа в размере от десяти до тридцати базовых величин, на индивидуального предпринимателя - от двадцати до ста базовых величин, а на юридическое лицо - от пятидесяти до трехсот базовых величин (ст. 23.41КоАП)

 

Таким образом, землепользователь может использовать земельный участок только на законных основаниях, самовольно занять его не имеет права. Если все-таки это произошло, самовольно занятый земельный участок должен быть возвращен согласно установленному порядку (ч. 3, 4, 5 ст. 72 КоЗ).

Обратите внимание!

Затраты, произведенные за время незаконного использования земельного участка, не возмещаются. Приведение земельного участка в пригодное для использования по целевому назначению состояние, а также снос возведенных на нем строений производятся за счет лица, самовольно занявшего земельный участок (ч. 2 ст. 72КоЗ)

 

Обратите внимание!

Протоколы об административных правонарушениях по ст. 15.10, 23.41, 23.42КоАП составляют органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органы, осуществляющие государственный контроль за использованием и охраной земель.

Суд, орган, ведущий административный процесс, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, выносят постановление, которое вступает в законную силу по истечении срока на обжалование и опротестование (п. 16, 29 ст. 3.30, ст. 11.9, 11.12Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 N 194-З (далее - ПИКоАП)

 

1.2.1.4. Кадастровая оценка, кадастровая стоимость земель
и земельных участков

Кадастровая оценка земель, земельных участков представляет собой определение кадастровой стоимости земель и земельных участков на определенную дату. Кадастровая стоимость определяется для целей, предусмотренных законодательством, в том числе для исчисления земельного налога (абз. 27 ст. 1 КоЗ).
Она подразделяется на кадастровую оценку земель, земельных участков населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачных кооперативов, земель, земельных участков, расположенных за пределами населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачных кооперативов (далее - кадастровая оценка земель), и кадастровую оценку сельскохозяйственных земель земельных участков, предоставленных сельскохозяйственным организациям, в том числе крестьянским (фермерским) хозяйствам, иным организациям для ведения сельского хозяйства, в том числе крестьянского (фермерского), а также для ведения подсобного сельского хозяйства (далее - кадастровая оценка сельскохозяйственных земель), и проводится по инициативе Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета (ч. 1 ст. 88 КоЗ).
Кадастровая оценка земель, земельных участков проводится не реже чем через четыре года. Кадастровая оценка сельскохозяйственных земель проводится не реже чем через десять лет (ч. 2, 3 ст. 88 КоЗ).
Кадастровая оценка земель и земельных участков производится в соответствии с Положением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 N 615, и Государственным стандартом Республики Беларусь СТБ 52.2.01-2011 "Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка стоимости земельных участков" (приложение 1 к постановлению Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 20.01.2011 N 2 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации и общегосударственных классификаторов Республики Беларусь"). Для проведения кадастровой оценки сельскохозяйственных земель применяется Технический кодекс установившейся практики "Кадастровая оценка сельскохозяйственных земель сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств. Содержание и технология работ", утвержденный приказом Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 28.03.2011 N 98.
Законодательством предусмотрено утверждение результатов проведенной кадастровой оценки. Так, результаты кадастровой оценки земель утверждаются Минским городским, городским (города областного, районного подчинения), районным исполнительным комитетом в соответствии с его компетенцией по изъятию и предоставлению земельных участков. Результаты кадастровой оценки сельскохозяйственных земель утверждаются Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь (ч. 3, 4 ст. 88 КоЗ).
Исполнителем оценки в пятидневный срок со дня получения копии вступившего в силу решения местного исполнительного комитета об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов представляется в республиканскую организацию по государственной регистрации уведомление о проведенной кадастровой оценке земель населенных пунктов (п. 14 Инструкции о порядке ведения регистра стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра, утвержденной постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 03.06.2010 N 37 (далее - Инструкция N 37)).
В отношении сельскохозяйственных земель исполнителем оценки также в пятидневный срок со дня получения копии вступившего в силу приказа Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь об утверждении результатов кадастровой оценки представляется в республиканскую организацию по государственной регистрации уведомление о проведенной кадастровой оценке сельскохозяйственных земель (п. 17 Инструкции N 37).
Уведомление о проведенной кадастровой оценке земель населенных пунктов, а также сельскохозяйственных земель является основанием для внесения в регистр стоимости сведений о результатах кадастровой оценки земель (п. 13, 16 Инструкции N 37).
Результатом проведения кадастровой оценки является определение кадастровой стоимости земель и земельных участков по оценочным зонам в зависимости от функционального использования земель и земельных участков, а также определение общего балла кадастровой оценки по сельскохозяйственным землям.

Примечание. О видах оценочных зон (функциональном использовании земель) см. в подразделе 1.5.1.3.

Кадастровая стоимость земель - это расчетный показатель стоимости единицы площади земель в оценочной зоне, которая выделена на землях, равноценных по стоимости (абз. 28 ст. 1 КоЗ).
Кадастровая стоимость земельного участка - расчетная денежная сумма, отражающая ценность (полезность) земельного участка при использовании его по существующему целевому назначению и включенная в регистр стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра (абз. 29 ст. 1 КоЗ).
Таким образом, регистр стоимости содержит сведения о кадастровых стоимостях земель и является частью государственного земельного кадастра (п. 3 Инструкции N 37). В свою очередь, государственный земельный кадастр представляет собой совокупность систематизированных сведений и документов о правовом режиме, состоянии, качестве, распределении, хозяйственном и ином использовании земель и земельных участков (абз. 6 ст. 1 КоЗ).

Примечание. О том, как получить сведения о кадастровой стоимости земельного участка, см. в подразделе 1.5.1.1.

1.2.1.5. Целевое назначение земельного участка

Как указывалось выше, одним из основных принципов земельных отношений является принцип использования земельных участков по целевому назначению.

Примечание. О принципах земельных отношений см. в подразделе 1.2.1.2.

Целевое назначение земельного участка устанавливается решением об изъятии и предоставлении земельного участка (ч. 2 п. 31 Положения N 667) и представляет собой порядок, условия и ограничения использования земельного участка для конкретных целей (абз. 43 ст. 1 КоЗ).
Следовательно, если земельный участок выделен для одной определенной цели, например, для размещения объекта административного назначения, то использовать его для других целей, не установленных решением об изъятии и предоставлении земельного участка, нельзя.

Примечание. Об ответственности за нецелевое использование земельных участков см. в подразделе 1.2.1.3.

Вместе с тем в случае необходимости изменить целевое назначение земельного участка можно. Порядок изменения целевого назначения земельных участков, предоставленных в установленном порядке, предусмотрен Положением о порядке изменения целевого назначения земельных участков, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2011 N 1780 (далее - Положение N 1780).
Решения об изменении целевого назначения земельных участков могут приниматься только в отношении земельных участков, границы которых установлены на местности (с закреплением их поворотных точек межевыми знаками). Создание таких земельных участков и возникновение (переход) права на них должны быть зарегистрированы в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Землепользователи этих земельных участков должны иметь правоудостоверяющие документы на землю с проведением работ по установлению их фиксированной границы (ч. 1 п. 2 Положения N 1780).
В отношении земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, а также земельных участков, предоставленных для строительства (строительства и обслуживания) капитальных строений (зданий, сооружений), до завершения их строительства изменение целевого назначения не допускается (ч. 2 п. 2 Положения N 1780).
Целевое назначение земельного участка устанавливается при его предоставлении. Для этого применяется Единая классификация назначения объектов недвижимого имущества (приложение к постановлению Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 05.07.2004 N 33). Например, земельный участок сельскохозяйственного назначения (присвоен код 1 01 00) предоставляется для ведения сельского хозяйства, для строительства производственного здания будет выделен земельный участок для размещения объектов промышленности (присвоен код 1 11 00) и т.д.

1.2.2. Категории и виды земель

1.2.2.1. Категории земель

В зависимости от основного целевого назначения и правового режима использования и охраны земли, определенного в соответствии с законодательством, земли и земельные участки республики распределяются по категориям (ч. 1 ст. 8 КоЗ).
Распределение земель по категориям и состав земель по каждой категории (ст. 6 КоЗ) представлены для наглядности в форме таблицы.

Категории земель Состав земель по категориям
Земли сельскохозяйственного назначения Земельные участки, включающие в себя сельскохозяйственные и иные земли, предоставленные для ведения сельского хозяйства
Земли населенных пунктов, садоводческих товариществ, дачных кооперативов Земли и земельные участки, расположенные в границах городов (поселков городского типа, сельских населенных пунктов), садоводческих товариществ, дачных кооперативов, за исключением земель, отнесенных к иным категориям в этих границах
Земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения Земельные участки, предоставленные для размещения объектов промышленности, транспорта, связи, энергетики, размещения и постоянной дислокации государственных таможенных органов, воинских частей, военных учебных заведений и организаций Вооруженных Сил Республики Беларусь, других войск и воинских формирований Республики Беларусь, иных объектов
Земли природоохранного назначения Земельные участки, предоставленные для размещения заповедников, национальных парков и заказников
Земли оздоровительного назначения Предоставленные земельные участки для размещения объектов санаторно-курортного лечения и оздоровления и иные земельные участки, обладающие природными лечебными факторами
Земли рекреационного назначения Земельные участки для размещения объектов, предназначенных для организованного массового отдыха населения и туризма
Земли историко-культурного назначения Земельные участки, предоставленные для размещения недвижимых материальных историко-культурных ценностей и археологических объектов
Земли лесного фонда Лесные и нелесные земли, расположенные в границах лесного фонда, предоставленные для ведения лесного хозяйства
Земли водного фонда Земли, занятые водными объектами, и земельные участки, предоставленные для ведения водного хозяйства, в том числе для размещения водохозяйственных сооружений и устройств
Земли запаса Земли и земельные участки, не отнесенные к иным категориям и не предоставленные землепользователям. Такие земли рассматриваются как резерв и могут использоваться после перевода их в иные категории земель

Обратите внимание!

Земли сельскохозяйственного назначения, природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, лесного и водного фонда относятся к объектам, находящимся только в собственности государства (п. 1 ст. 7Закона Республики Беларусь от 15.07.2010 N 169-З "Об объектах, находящихся только в собственности государства, и видах деятельности, на осуществление которых распространяется исключительное право государства" (далее - Закон N 169-З))

 

Земли и земельные участки могут быть переведены из одной категории в другую. Перевод производится в определенных случаях. Это изменение основного целевого назначения земель и земельных участков при изъятии и предоставлении земельных участков, прекращение права постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения, частной собственности и аренды на земельные участки, а также подача землепользователями заявлений о переводе (ч. 2 ст. 8 КоЗ).

Примечание. Дополнительно о порядке исчисления земельного налога за земельные участки, предоставленные организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов, см. разъяснение Государственного комитета по имуществу и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

1.2.2.2. Виды земель

Помимо деления на категории земли республики подразделяются на виды (ст. 7 КоЗ). Например, одним из видов земель являются земли под застройкой - земли, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), а также земли, прилегающие к этим объектам и используемые для их обслуживания (абз. 12 ст. 7 КоЗ). Такой вид земель, как земли общего пользования, представляют собой земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами (абз. 11 ст. 7 КоЗ).
Отнесение земель к определенному виду осуществляется в соответствии с их природно-историческими признаками, состоянием и характером использования (ч. 3 ст. 8 КоЗ).

Обратите внимание!

Земли под дорогами и иными транспортными коммуникациями, а также земли общего пользования относятся к объектам, находящимся только в собственности государства (п. 1 ст. 7Закона N 169-З)

 

Законодательством предусмотрен перевод земель из одного вида в другой. Такой перевод осуществляется в порядке, установленном Положением о порядке перевода земель, и может производиться при:
- изъятии и предоставлении земельных участков, внутрихозяйственном строительстве или изменении их целевого назначения;
- проведении мероприятий по освоению новых земель, улучшению или иному изменению их состояния и характера использования, требующих материально-денежных затрат;
- переводе сельскохозяйственных земель в несельскохозяйственные или менее продуктивные сельскохозяйственные земли;
- изменении состояния земель в результате воздействия вредных антропогенных и (или) природных факторов (ч. 4 ст. 8 КоЗ).

1.2.3. Правовые формы использования земельных участков

Земельные участки находятся у их землепользователей на вещных правах, которые определяются в соответствии с законодательными актами об охране и использовании земель и ГК (п. 1 ст. 262 ГК). Вид вещного права зависит от многих факторов: месторасположения земельного участка, целей его использования, формы хозяйственного управления, собственности на недвижимое имущество и других условий, связанных с реализацией основных принципов земельных отношений.

Примечание. Подробно об основных принципах земельных отношений см. в подразделе 1.2.1.2.

Указом N 667 и КоЗ предусмотрено пять видов прав на землю для граждан и юридических лиц: право постоянного пользования, право временного пользования, право пожизненного наследуемого владения, право аренды и право собственности.
Собственность на землю и земельные участки может быть государственной и частной. Земли и земельные участки находятся в собственности государства, за исключением земель и земельных участков, которые находятся в частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц Республики Беларусь, а также в собственности иностранных государств, международных организаций (ч. 1 ст. 12 КоЗ).

1.2.3.1. Частная собственность на землю

Земельные участки могут находиться в частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц Республики Беларусь (ч. 3 ст. 12 КоЗ).
В частную собственность граждан республики земельные участки предоставляются на определенные цели (ч. 6 ст. 12 КоЗ). Перечень целей исчерпывающий:
- строительство и (или) обслуживание жилого дома;
- обслуживание зарегистрированной в установленном порядке квартиры в блокированном жилом доме (отделенной от других квартир вертикальной стеной и расположенной непосредственно на земельном участке);
- ведение личного подсобного хозяйства в сельских населенных пунктах (поселках городского типа) при условии, что граждане зарегистрированы по месту жительства в этих населенных пунктах;
- коллективное садоводство и дачное строительство.
Таким образом, граждане используют приобретенные в частную собственность земельные участки для целей, связанных с их жизнедеятельностью.

Обратите внимание!

Земельные участки для строительства и обслуживания одноквартирных, блокированных жилых домов предоставляются в частную собственность гражданам Республики Беларусь в установленном порядке по результатам аукционов по продаже земельных участков в частную собственность, если иное не предусмотрено п. 6Указа N 667 (ч. 1 п. 5Указа N 667)

 

В частной собственности граждан Республики Беларусь могут находиться земельные участки, предоставленные гражданам Республики Беларусь до вступления в силу КоЗ, земельные участки, право частной собственности на которые перешло к ним в установленном порядке, а также земельные участки, предоставленные для:
- строительства и (или) обслуживания жилого дома;
- обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, отделенной от других квартир вертикальной стеной и расположенной непосредственно на земельном участке;
- ведения личного подсобного хозяйства в сельских населенных пунктах, поселках городского типа - зарегистрированным по месту жительства в этих населенных пунктах;
- коллективного садоводства;
- дачного строительства (ч. 6 ст. 12 КоЗ).
Особенности наследования земельных участков, находящихся в частной собственности, установлены ст. 52 КоЗ.
Что касается негосударственных юридических лиц Республики Беларусь, то для них не конкретизированы цели предоставления земельных участков. Вместе с тем им земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставляются в частную собственность по результатам аукциона, если иное не предусмотрено п. 6 Указа N 667 (ч. 7 ст. 12 КоЗ, ч. 1 п. 5 Указа N 667).
Без проведения аукциона негосударственным юридическим лицам Республики Беларусь предоставляются в частную собственность земельные участки, на которых расположены принадлежащие им на праве собственности капитальные строения (здания, сооружения). Земельные участки предоставляются в данном случае для обслуживания этих капитальных строений (зданий, сооружений) (ч. 7 ст. 12 КоЗ).
Аукционы по продаже земельных участков в частную собственность негосударственных юридических лиц Республики Беларусь проводятся в соответствии с Положением о порядке организации и проведения аукционов по продаже земельных участков в частную собственность, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2008 N 462 (далее - Постановление N 462).
На аукцион выставляется сформированный зарегистрированный земельный участок, т.е. земельный участок, которому присвоен определенный кадастровый номер.

Примечание. О кадастровом номере см. в подразделе 1.2.1.2.

Примечание. Дополнительно о земельных участках, находящихся в частной собственности негосударственных юридических лиц Республики Беларусь, см. статью "Приобретение земельного участка" (Е.Ю.Гузова) (Главная книга.by. - 2015. - N 11).

Обратите внимание!

Земельный участок может принадлежать на праве общей (долевой или совместной) собственности нескольким собственникам (ч. 2 ст. 12КоЗ)

 

Также земельные участки могут находиться в частной собственности иностранных граждан, лиц без гражданства. Такая ситуация возможна, если иностранные граждане или лица без гражданства получили по наследству земельные участки, ранее предоставленные наследодателю (гражданину республики) в частную собственность, при условии, что они являются родственниками наследодателя (ч. 4 ст. 12 КоЗ).
Под родственниками (в случае наследования земельных участков иностранными гражданами и лицами без гражданства) понимаются близкие родственники наследодателя; иные лица, находящиеся в родственной связи с наследодателем, имеющие общих предков до прадеда и прабабки; родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки супруга (супруги) наследодателя (примечание к ст. 12 КоЗ).
Следует учитывать, что не все земли и земельные участки предоставляются в частную собственность граждан и негосударственных юридических лиц, поскольку некоторые из них относятся к объектам, находящимся только в собственности государства (ст. 13 КоЗ, п. 1 ст. 7 Закона N 169-З).
Так, в частную собственность не предоставляются следующие категории и виды земель (ч. 1 ст. 13 КоЗ):
земли сельскохозяйственного назначения;
земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения;
земли лесного фонда;
земли водного фонда;
земли под дорогами и иными транспортными коммуникациями;
земли общего пользования.

Примечание. О категориях и видах земель см. в подразделах 1.2.2.1 и 1.2.2.2.

Граждане и негосударственные юридические лица не смогут приобрести в частную собственность земельные участки, на которых расположены объекты недвижимого имущества, находящиеся только в государственной собственности, а также земельные участки, которые предусмотрены для целевого использования, исключающего их предоставление в собственность (ч. 2 ст. 13 КоЗ).
Если земельные участки находятся на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и на площадях залегания разведанных месторождений полезных ископаемых, то они не предоставляются в частную собственность (ч. 2 ст. 13 КоЗ).
Перечень населенных пунктов и садоводческих товариществ, расположенных на площадях залегания разведанных и в установленном порядке утвержденных месторождений полезных ископаемых, земли которых не подлежат передаче в частную собственность, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.01.1994 N 11.

1.2.3.2. Пожизненное наследуемое владение
земельными участками

Земельные участки предоставляются гражданам Республики Беларусь в пожизненное наследуемое владение (п. 1 Указа N 667) для целей согласно установленному перечню (ч. 2 ст. 14 КоЗ), а именно:
для строительства и обслуживания жилого дома - в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, когда земельные участки предоставляются без проведения аукциона;
для обслуживания принадлежащих им на праве собственности или ином законном основании жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации квартиры в блокированном жилом доме;
для ведения личного подсобного хозяйства в сельских населенных пунктах, поселках городского типа в случае регистрации по месту жительства в этих населенных пунктах;
для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства;
для коллективного садоводства;
для дачного строительства;
для традиционных народных промыслов (ремесел).
Помимо предоставления земельных участков в пожизненное наследуемое владение это право может перейти к гражданам республики в установленном порядке по наследству (ч. 1 ст. 14 КоЗ). Наследование земельных участков, находящихся в пожизненном наследуемом владении, может осуществляться по закону или по завещанию с учетом требований ст. 53 КоЗ.
Земельные участки, находящиеся в пожизненном наследуемом владении граждан республики, могут также перейти по наследству иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые являются родственниками наследодателя (ч. 3 ст. 14 КоЗ).

Примечание. О том, кто относится к родственникам наследодателя, см. в подразделе 1.2.3.1.

1.2.3.3. Постоянное пользование земельными участками

Право постоянного пользования земельными участками применяется только для юридических лиц Республики Беларусь. На этом праве могут находиться земельные участки, впервые предоставленные юридическим лицам Республики Беларусь, и земельные участки, право постоянного пользования на которые в установленном порядке перешло к ним от других юридических лиц Республики Беларусь (ч. 1 ст. 15 КоЗ).
Земельные участки предоставляются в постоянное пользование для определенных целей следующим организациям (ч. 2 ст. 15 КоЗ):
государственным органам, иным государственным организациям (за исключением предоставления земельных участков для строительства автозаправочных станций) - для осуществления задач и функций, предусмотренных законодательством;
негосударственным юридическим лицам республики - для обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в государственной собственности;
сельскохозяйственным организациям (в том числе крестьянским (фермерским) хозяйствам), иным организациям - для ведения сельского хозяйства, в том числе крестьянского (фермерского) хозяйства, а также для ведения подсобного сельского хозяйства;
научным организациям, учреждениям образования - для исследовательских и (или) учебных целей в области сельского либо лесного хозяйства;
государственным лесохозяйственным учреждениям, организациям местных исполнительных комитетов, в компетенцию которых входит ведение лесного, лесопаркового хозяйства, - для ведения лесного хозяйства;
религиозным организациям - для строительства и (или) обслуживания мест погребения, культовых строений, в том числе зданий епархиальных управлений, монастырских комплексов, духовных учебных заведений;
юридическим лицам - для строительства многоквартирных жилых домов (за исключением жилых домов повышенной комфортности согласно критериям, определенным законодательными актами), обслуживания многоквартирных жилых домов, строительства и (или) обслуживания общежитий, гаражей и автомобильных стоянок;

Обратите внимание!

К жилым домам повышенной комфортности относятся жилые дома, имеющие один из установленных критериев. Критериями являются размещение в первой экономико-планировочной зоне и строительство с применением индивидуальных архитектурных, планировочных и конструктивных решений: высота хотя бы одного жилого этажа превышает 3 метра, коэффициент отношения общей площади к жилой - 2 и более (хотя бы одной квартиры, кроме однокомнатных), общая площадь хотя бы одной квартиры составляет более 140 кв.м (примечание к ч. 15 п. 6Указа N 667)

 

садоводческим товариществам, дачным кооперативам - для коллективного садоводства, дачного строительства (земельные участки общего пользования);
юридическим лицам - взамен изымаемого, ранее предоставленного на праве постоянного пользования;
юридическим лицам Республики Беларусь - для реконструкции существующих объектов, если требуется изменение целевого назначения и (или) размера земельного участка, предоставленного юридическому лицу на праве постоянного пользования; юридическим лицам Республики Беларусь - для строительства и (или) обслуживания объектов транспортной и инженерной инфраструктуры и объектов придорожного сервиса;
товариществам собственников, уполномоченным лицам по управлению недвижимым имуществом совместного домовладения - для обслуживания многоквартирных, блокированных жилых домов, в которых возникло совместное домовладение;
сельскохозяйственным организациям, в том числе крестьянским (фермерским) хозяйствам, юридическим лицам, имеющим филиал либо иное обособленное подразделение, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, выручка от ее реализации у которых составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки этого филиала либо иного обособленного подразделения, государственным лесохозяйственным учреждениям, иным государственным организациям - для строительства и (или) обслуживания жилых домов для работников таких организаций, работников организаций социально-культурной сферы, а также размещения агроэкотуристов.

1.2.3.4. Временное пользование земельными участками

На праве временного пользования земельные участки могут находиться как у граждан, так и у юридических лиц Республики Беларусь. В отличие от постоянного пользования временное пользование земельными участками предусматривает определенный срок, в течение которого землепользователи используют предоставленные земельные участки (ч. 1 ст. 16 КоЗ).
Земельные участки предоставляются во временное пользование:
на срок до десяти лет - организациям и для целей, указанных в ч. 2 ст. 15 КоЗ, т.е. тем организациям (с учетом соблюдения целей предоставления), которым земельные участки могут предоставляться в постоянное пользование;
на срок до десяти лет - гражданам для огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных;
на срок до десяти лет - установленной группе граждан (собственников транспортных средств) для строительства (установки) временных индивидуальных гаражей;

Обратите внимание!

Земельные участки для строительства (установки) временных индивидуальных гаражей на придомовой территории в населенных пунктах предоставляются во временное пользование зарегистрированным по месту жительства в этих населенных пунктах, а именно:

- инвалидам I и II группы;

- инвалидам с нарушением опорно-двигательного аппарата;

- инвалидам Великой Отечественной войны;

- заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

- лицам, у которых в установленном законодательством порядке находятся на воспитании дети-инвалиды с нарушением опорно-двигательного аппарата в возрасте до 18 лет;

- лицам, постоянно проживающим в многоквартирных жилых домах, расположенных в сельских населенных пунктах (ч. 2 ст. 41КоЗ)

 

на срок до девяноста девяти лет - национальным и иностранным инвесторам на основании концессионных договоров;
на срок, установленный законодательством о недрах, - юридическим лицам для добычи общераспространенных полезных ископаемых, в том числе торфа, строительства объектов, необходимых для их переработки и хранения, а также для использования геотермальных ресурсов недр и сушки лигнина, для добычи стратегических полезных ископаемых, полезных ископаемых ограниченного распространения при наличии горного отвода, строительства объектов, необходимых для их переработки и хранения.
Помимо предоставления земельных участков во временное пользование право временного пользования ими может переходить к юридическим лицам в установленном порядке от других юридических лиц (ч. 1 ст. 16 КоЗ).

1.2.3.5. Аренда земельных участков

Аренда земельных участков осуществляется в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных между арендодателем и арендатором, - договоров аренды (ст. 577, 578 ГК).
Арендаторами земельных участков могут быть граждане, индивидуальные предприниматели, юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и их представительства, иностранные государства, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, международные организации и их представительства. Иначе говоря, в качестве арендатора земельных участков может рассматриваться любое лицо (ч. 1 ст. 17 КоЗ).
В аренду могут предоставляться земельные участки, находящиеся как в государственной, так и в частной собственности. В первом случае арендодателями земельных участков выступают государственные органы, осуществляющие государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель, и администрации свободных экономических зон (ч. 2, 3 ст. 17 КоЗ). Во втором случае арендодателями будут граждане, негосударственные юридические лица Республики Беларусь, имеющие земельные участки в частной собственности (ч. 4 ст. 17 КоЗ).

 

Обратите внимание!

Граждане и негосударственные юридические лица республики могут предоставлять земельные участки в аренду только при условии сохранения целевого назначения этих земельных участков и с учетом ограничений, установленных КоЗ

 

Для наглядности вышеизложенная информация о правах на землю (в разрезе ее землепользователей) представлена в таблице.

Правовая форма использования земельных участков Землепользователи Основание
Частная собственность Граждане и негосударственные юридические лица Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства Ст. 12 КоЗ
Пожизненное наследуемое владение Граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства Ст. 14 КоЗ
Постоянное пользование Юридические лица Республики Беларусь Ст. 15 КоЗ
Временное пользование Граждане и юридические лица Республики Беларусь Ст. 16 КоЗ
Аренда Граждане, индивидуальные предприниматели, юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица (представительства), иностранные государства, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, международные организации (представительства) Ст. 17 КоЗ

 

--------------------------------
Являющиеся родственниками наследодателя в случае получения ими по наследству земельных участков.

1.2.4. Плата за пользование земельными участками

Выше указывалось, что одним из основных принципов земельных отношений является принцип платности землепользования: землепользователи платят за использование земельных участков. В зависимости от права пользования земельными участками установлено две формы платы: арендная плата и земельный налог (ч. 1 ст. 32 КоЗ).

Примечание. О земельных отношениях и их принципах см. в подразделе 1.2.1.2.

1.2.4.1. Арендная плата за земельные участки

Если земельный участок находится в аренде, то его арендатор уплачивает арендную плату.

Примечание. Об аренде земельных участков см. подраздел 1.2.3.5.

Размер арендной платы за пользование земельными участками, которые находятся в частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц Республики Беларусь, а также порядок, условия и сроки ее внесения арендодателю определяются договором аренды земельного участка (ч. 4 ст. 32 КоЗ, п. 1 ст. 585 ГК), т.е. регулируются гражданским законодательством.
Вместе с тем порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, установлен Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее - Указ N 101) (ч. 5 ст. 32 КоЗ).

Примечание. Дополнительно см. разъяснение Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску "Об уплате арендной платы в увеличенном размере по неиспользуемому (неэффективно используемому) имуществу на территории Минской области" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 11.11.2016).

Примечание. Арендная плата за пользование земельными участками согласно Классификации доходов бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 N 208 (далее - Классификация доходов бюджета), относится к неналоговым доходам бюджета (код платежа 4001) и не регулируется налоговым законодательством. Поэтому порядок исчисления арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в данном путеводителе по налогам не рассматривается.

Обратите внимание!

Порядок исчисления и уплаты арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, контролируют налоговые органы, местные исполнительные комитеты и администрации свободных экономических зон (подп. 1.16Указа N 101).

Плательщики арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин) (подп. 1.17 Указа N 101, ст. 21, 22 НК)

 

1.2.4.2. Земельный налог

За пользование земельными участками, которые находятся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном или временном пользовании, землепользователи в соответствии с налоговым законодательством уплачивают земельный налог (ч. 2 ст. 32 КоЗ).

Обратите внимание!

При неуплате земельного налога по истечении двух налоговых периодов у землепользователей прекращается право на земельный участок (абз. 2 ч. 2 ст. 60, ч. 1 ст. 62, ст. 63КоЗ)

 

Исчисление и уплата земельного налога производятся в соответствии с гл. 18 НК.

Примечание. Порядок определения налоговой базы земельного налога изложен в главе 1.5.
Ставки, установленные для исчисления земельного налога, рассмотрены в главе 1.6.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога изложен в главах 1.8 и 1.9.
Дополнительно об особенностях платы за землю населенных пунктов в зависимости от правовой формы ее использования, а также о порядке отражения такой платы в бухгалтерском и налоговом учете коммерческих организаций см. статью "Определяем плату за пользование землей" (Е.Ю.Гузова).

ГЛАВА 1.3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, то есть такое обстоятельство, с наличием которого НК, таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов) связывают возникновение у плательщика обязанности по уплате налога (п. 1, 2 ст. 28, п. 1 ст. 36 НК).

1.3.1. Понятие объекта обложения земельным налогом

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки , которые находятся во владении, пользовании или собственности (абз. 1 ч. 1 ст. 193 НК).
--------------------------------
Напомним, что земельным участком является часть земной поверхности, имеющая границу и целевое назначение и рассматриваемая в неразрывной связи с расположенными на ней капитальными строениями (зданиями, сооружениями) (абз. 19 ст. 1 КоЗ).

Пример. Белорусская организация имеет в собственности земельный участок в Российской Федерации, который был приобретен для строительства производственного цеха. Поскольку земельный участок находится не на территории Республики Беларусь, то он не является объектом налогообложения земельным налогом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

1.3.2. Объекты налогообложения
земельным налогом для организаций

Для организаций объектами налогообложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь и находящиеся либо в частной собственности, либо в постоянном или временном пользовании организаций (абз. 3 ч. 1 ст. 193 НК).

Обратите внимание!

Земельные участки предоставляются юридическим лицам Республики Беларусь на праве постоянного или временного пользования, частной собственности или аренды, юридическим лицам, не являющимся резидентами Республики Беларусь, - на праве аренды (абз. 4 подп. 1.1 п. 1Указа N 667).

Если земельный участок находится в аренде, то его арендатор уплачивает арендную плату. Земельный налог в этом случае не уплачивается

 

Объектом налогообложения земельным налогом являются также самовольно занятые, используемые не по целевому назначению организациями земельные участки (абз. 4 ч. 1 ст. 193 НК).
Самовольным занятием земельного участка является использование земельного участка без документа, удостоверяющего право на него (ч. 1 ст. 72 КоЗ).
Организации должны использовать земельные участки, а также расположенные на них строения в соответствии с их целевым назначением и условиями отвода земельных участков (абз. 2 ч. 1 ст. 70 КоЗ). Под целевым назначением земельного участка понимаются установленные решением об изъятии и предоставлении земельного участка порядок, условия и ограничения использования земельного участка для конкретных целей (абз. 44 ст. 1 КоЗ).
На земельные участки, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. При этом уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

Примечание. Дополнительно об ответственности землепользователей за использование земельного участка не по целевому назначению и за самовольно занятые земельные участки см. в подразделе 1.2.1.3.

Примечание. Об исчислении земельного налога по ставке налога, увеличенной на коэффициент 2, в отношении земельного участка, на котором находится объект сверхнормативного незавершенного строительства, см. статью "Исчисление земельного налога за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства" (Т.В.Ковальчук) ("Налоги Беларуси. - 2015. - N 7) и консультации.

Примечание. О том, в каких случаях при исчислении земельного налога за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, увеличение ставки на коэффициент 2 не производится, см. консультации.

Примечание. О том, как следует рассчитать земельный налог бюджетной организации, сдающей коммерческим организациям по договорам аренды помещения в почасовую аренду: исходя из почасовой аренды или за целый месяц, см. консультации.

1.3.2.1. Земельные участки в частной собственности

Земельные участки могут находиться в частной собственности только негосударственных юридических лиц Республики Беларусь (ч. 1, 3 ст. 12 КоЗ).
Находящиеся в государственной собственности земельные участки могут предоставляться в частную собственность негосударственным юридическим лицам Республики Беларусь двумя способами (ч. 7 ст. 12 КоЗ):
- по результатам аукциона ;
- без проведения аукциона.
--------------------------------
Порядок организации и проведения аукционов по продаже земельных участков в частную собственность закреплен в Положении о порядке организации и проведения аукционов по продаже земельных участков в частную собственность, утвержденном Постановлением N 462 (далее - Положение об аукционах).

Земельный участок по результатам аукциона может быть предоставлен негосударственным юридическим лицам Республики Беларусь в частную собственность для любых целей, связанных с осуществлением хозяйственной и иной деятельности, за исключением земельных участков, не подлежащих предоставлению в частную собственность (ч. 7 ст. 12 КоЗ, абз. 4 п. 5 Указа N 667). Как правило, с аукционов юридические лица получают в собственность пустые незастроенные земельные участки.

Обратите внимание!

Не подлежат предоставлению в частную собственность земельные участки, относящиеся к землям следующих категорий и видов: земли сельскохозяйственного назначения; земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли под дорогами и иными транспортными коммуникациями; земли общего пользования (ст. 13КоЗ)

 

При предоставлении земельных участков в частную собственность путем проведения аукциона по продаже земельных участков в частную собственность их стоимость определяется по результатам аукциона и не может быть ниже кадастровой стоимости (ч. 17 п. 6 Указа N 667).
Без проведения аукциона земельные участки могут предоставляться негосударственным юридическим лицам Республики Беларусь для обслуживания в случаях, когда это допускается в соответствии с законодательными актами, а также в иных случаях, определенных Президентом Республики Беларусь (ч. 7 ст. 12 КоЗ).

Обратите внимание!

Земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставляются в частную собственность по результатам аукциона, если иное не предусмотрено п. 6Указа N 667 (абз. 3 ч. 1 п. 5Указа N 667)

 

При продаже на территории Республики Беларусь недвижимого имущества (капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений), незавершенных незаконсервированных капитальных строений, находящихся в государственной собственности, одновременно осуществляется продажа в частную собственность земельного участка, необходимого для обслуживания этого имущества. Если продажа такого имущества, расположенного на земельном участке, находящемся в постоянном или временном пользовании, осуществляется без проведения аукциона, земельный участок изымается и предоставляется покупателю этого имущества без проведения аукциона в частную собственность по его кадастровой стоимости (ч. 1, 2 п. 3 Указа N 667).

Пример. Юридическое лицо приобретает часть блокированного жилого дома у физического лица. Земельный участок переходит к новому приобретателю. При приобретении квартиры в блокированном жилом доме негосударственное юридическое лицо Республики Беларусь получает право приобрести в частную собственность сформированный в установленном порядке земельный участок, необходимый для обслуживания такой квартиры.

Земельные участки предоставляются из государственной собственности в частную собственность негосударственных юридических лиц Республики Беларусь без проведения аукционов по кадастровой стоимости этих участков, за исключением земельных участков, не подлежащих предоставлению в частную собственность (ч. 17 п. 6 Указа N 667).
Негосударственные юридические лица Республики Беларусь имеют право приобретать в частную собственность земельные участки, предоставленные до 01.01.2012 на праве постоянного пользования или аренды для обслуживания принадлежащих им на праве собственности капитальных строений (зданий, сооружений), по цене, равной 70 процентам от кадастровой стоимости данных земельных участков (подп. 1.3 п. 1 Указа N 431).

Примечание. Дополнительно о частной собственности на землю см. в подразделе 1.2.3.1.

Примечание. Дополнительно о признании объектом обложения земельным налогом земельных участков, находящихся в частной собственности негосударственных организаций, см. статью "Приобретение земельного участка" (Е.Ю.Гузова) (Главная книга.by. - 2015. - N 11) и консультации.

1.3.2.2. Земельные участки в пользовании

Земельные участки могут предоставляться организациям на праве постоянного или временного пользования.

Обратите внимание!

Юридическим лицам, имеющим земельные участки в постоянном или временном пользовании, в соответствии с законодательством об охране и использовании земель не допускается (запрещается) производить переуступку, залог прав, сдачу земельных участков в аренду

 

В постоянное или временное пользование земельные участки предоставляются без проведения аукциона.

Обратите внимание!

По общему правилу земельные участки предоставляются по результатам проведения соответствующих аукционов. Без проведения аукциона земельные участки предоставляются на вещных правах в соответствии с законодательными актами в области охраны и использования земель.

Вид вещного права, на котором может быть предоставлен земельный участок, определяется в соответствии с законодательными актами в зависимости от целей его использования и с учетом требований Указа N 667 (абз. 5 подп. 1.1Указа N 667).

--------------------------------

Вещное право - право владения, пользования и распоряжения своим имуществом

1.3.2.2.1. Право постоянного пользования земельным участком

Постоянным признается пользование земельными участками без заранее установленного срока. Перечень случаев, когда земельные участки могут предоставляться организациям на праве постоянного пользования, определен ст. 15 КоЗ.
Организациям (юридическим лицам), указанным в ст. 15 КоЗ, по их желанию земельные участки предоставляются в постоянное пользование в порядке, установленном Положением N 667.
Земельные участки предоставляются юридическим лицам в постоянное пользование для различных целей (ч. 1 п. 6 Указа N 667), например:
- для строительства и (или) обслуживания объектов транспортной и инженерной инфраструктуры и объектов придорожного сервиса, за исключением случаев строительства объектов придорожного сервиса в пригородных зонах г. Минска и областных центров (абз. 7 ч. 1 п. 6 Указа N 667);

Примечание. О порядке исчисления земельного налога за земельные участки, предоставленные организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов, см. разъяснение Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.02.2016 N 7-5/860/вн/2-2-12/296 "О земельном налоге".

- для добычи общераспространенных и стратегических полезных ископаемых, строительства объектов, необходимых для их переработки и хранения (абз. 13 ч. 1 п. 6 Указа N 667);
- для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества, предназначенных для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 16 ч. 1 п. 6 Указа N 667).

Примечание. О том, каким организациям и для осуществления каких целей предоставляются земельные участки, см. в подразделе 1.2.3.3.

1.3.2.2.2. Право временного пользования земельным участком

Земельные участки могут предоставляться организациям во временное пользование, т.е. на определенный срок.
Случаи, когда земельные участки предоставляются во временное пользование, аналогичны случаям предоставления земельных участков в постоянное пользование, только в этом виде права земельные участки предоставляются на срок до десяти лет (абз. 2 ч. 2 ст. 16 КоЗ). Для добычи общераспространенных полезных ископаемых, в том числе торфа, строительства объектов, необходимых для их переработки и хранения, а также для использования геотермальных ресурсов недр и сушки лигнина, для добычи стратегических полезных ископаемых, полезных ископаемых ограниченного распространения при наличии горного отвода, строительства объектов, необходимых для их переработки и хранения, - на срок, установленный законодательством об охране и использовании недр для указанных целей (абз. 5 ч. 2 ст. 16 КоЗ).
На праве временного пользования у юридических лиц Республики Беларусь могут находиться земельные участки, право временного пользования которыми в установленном порядке перешло к ним от других юридических лиц Республики Беларусь (ч. 1 ст. 16 КоЗ).
Срок временного пользования земельным участком может быть продлен в случае производственной необходимости.
В случае истечения срока пользования земельным участком, предоставленным во временное пользование, право пользования считается прекратившимся с момента истечения срока пользования земельным участком (ч. 3 ст. 20 КоЗ).
Предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством земельные участки также являются объектом налогообложения земельным налогом (абз. 4 ч. 1 ст. 193 НК). При этом применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10 (п. 2 ст. 197 НК).

Пример. Организации предоставлен во временное пользование земельный участок в населенном пункте, срок пользования которым истек в апреле. Организация продолжает пользоваться данным земельным участком. В этом случае согласно п. 2 ст. 197 НК организация обязана уплатить земельный налог в 10-кратном размере, т.е. налог должен быть исчислен по ставке, установленной НК, и увеличен в 10 раз.

Примечание. Дополнительно о праве временного пользования земельным участком см. в подразделе 1.2.3.4.

1.3.3. Объекты налогообложения земельным налогом
для физических лиц

Для физических лиц объектами налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, находящиеся (абз. 2 ч. 1 ст. 193 НК):
1) в частной собственности.
Право собственности включает в себя наиболее полный круг полномочий для физического лица в отношении земельного участка: право владения, пользования и распоряжения. Право распоряжаться земельным участком предоставляет своему обладателю самый широкий круг правовых возможностей: возможность продать земельный участок, завещать его, подарить, сдать в аренду.
Земельные участки могут находиться в частной собственности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства (ч. 3, 4 ст. 12 КоЗ).
Гражданам Республики Беларусь земельные участки могут быть предоставлены в частную собственность для строительства и (или) обслуживания жилого дома, для обслуживания квартиры, которая зарегистрирована как квартира в блокированном жилом доме, для ведения личного подсобного хозяйства, для коллективного садоводства, для дачного строительства (ч. 6 ст. 12 КоЗ).
Иностранные граждане и лица без гражданства могут получить земельные участки в частную собственность только по наследству от наследодателя при условии, что такие граждане являются родственниками наследодателя, а земельные участки были предоставлены наследодателю в частную собственность (ч. 4 ст. 12 КоЗ).
--------------------------------
В случае наследования земельных участков иностранными гражданами и лицами без гражданства под родственниками понимаются близкие родственники наследодателя; иные лица, находящиеся в родственной связи с наследодателем, имеющие общих предков до прадеда и прабабки; родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки супруга (супруги) наследодателя.

Примечание. Дополнительно о частной собственности на землю см. в подразделе 1.2.3.1;

2) в пожизненном наследуемом владении.
Право пожизненного наследуемого владения на земельный участок включает в себя полномочия по владению и пользованию, за исключением права распоряжения. Единственная возможность гражданина распорядиться земельным участком, предоставленным на таком праве, - это передать его по наследству.
Гражданам Республики Беларусь земельные участки на праве пожизненного наследуемого владения предоставляются для строительства и обслуживания жилого дома, для обслуживания принадлежащей им на праве собственности или ином законном основании квартиры в блокированном жилом доме, для ведения личного подсобного хозяйства, для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, для коллективного садоводства, для дачного строительства, для традиционных народных промыслов (ремесел) (ч. 2 ст. 14 КоЗ).
Земельные участки могут находиться в пожизненном наследуемом владении иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся родственниками наследодателя, в случае наследования земельного участка у наследодателя. При этом в пожизненное наследуемое владение иностранным гражданам и лицам без гражданства передаются земельные участки, находившиеся у наследодателя в пожизненном наследуемом владении, в том числе при наследовании расположенного на таком участке жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации квартиры в блокированном жилом доме, дачи, садового домика, если иное не установлено законодательными актами (ч. 3 ст. 14 КоЗ).
Обладатель земельного участка на праве пожизненного наследуемого владения имеет все возможности им пользоваться, но продать, подарить либо иным образом произвести его отчуждение он не имеет права.

Пример. Гражданин Республики Беларусь продает дом, построенный на земельном участке, предоставленном ему на праве пожизненного наследуемого владения. В данном случае собственником земельного участка является государство. Поэтому при продаже дома покупатель приобретает право пользования земельным участком на тех же условиях, что и продавец дома.

Примечание. Дополнительно о пожизненном наследуемом владении земельным участком см. в подразделе 1.2.3.2;

3) во временном пользовании.
Во временное пользование, т.е. на определенный срок, земельные участки могут предоставляться (абз. 3, 4 ч. 2 ст. 16 КоЗ):
- гражданам для огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных - на срок до десяти лет;
- отдельным категориям граждан Республики Беларусь для строительства (установки) временных индивидуальных гаражей в населенных пунктах - на срок до десяти лет.
--------------------------------
Речь идет о гражданах Республики Беларусь, поименованных в ст. 41 КоЗ.

Объектом налогообложения земельным налогом для физических лиц являются также земельные участки, принятые по наследству (абз. 2 ч. 1 ст. 193 НК).

Примечание. Наследование - это одна из форм смены владельца земли. По наследству могут переходить земельные участки, находящиеся в частной собственности или в пожизненном наследуемом владении граждан (ст. 47, 52, 53 КоЗ).

Физические лица должны уплачивать земельный налог за самовольно занятые, используемые не по целевому назначению земельные участки (абз. 4 ч. 1 ст. 193 НК). Физическое лицо, самовольно занявшее земельный участок и (или) пользующееся земельным участком не по целевому назначению, уплачивает земельный налог в десятикратном размере. При этом уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок (п. 4 ст. 196 НК).

1.3.4. Земельные участки, не признаваемые объектами
налогообложения земельным налогом

Определенные земельные участки согласно законодательству не признаются объектами обложения земельным налогом, следовательно, исчислять и уплачивать земельный налог по таким участкам не требуется.
Организации, имеющие земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения, освобождены не только от уплаты земельного налога, но и от представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (далее - налоговая декларация по земельному налогу) (п. 50 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция N 42), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее - Постановление N 42)).

1.3.4.1. Категории земель, не признаваемые объектами
налогообложения земельным налогом

Не признаются объектами налогообложения и в связи с этим не подлежат налогообложению следующие категории земель;
- земли лесного фонда (абз. 4 ч. 2 ст. 193 НК);
- земли водного фонда (абз. 5 ч. 2 ст. 193 НК);
- земли запаса (абз. 6 ч. 2 ст. 193 НК).

Примечание. Подробнее о категориях земель Республики Беларусь см. в подразделе 1.2.2.1.

Земли лесного фонда - это самостоятельная категория земель, к которым относятся лесные земли и нелесные земли, расположенные в границах лесного фонда, предоставленные для ведения лесного хозяйства (ч. 1, 6 ст. 6 КоЗ, ч. 1 ст. 6 Лесного кодекса Республики Беларусь от 14.07.2000 N 420-З (далее - Лесной кодекс)).
Лесные земли - это земли лесного фонда, покрытые лесом, а также не покрытые лесом, но предназначенные для его восстановления, предоставленные для ведения лесного хозяйства (абз. 6 ст. 7 КоЗ, ч. 2 ст. 6 Лесного кодекса).
К нелесным землям относятся земли, не покрытые лесом и не предназначенные для его восстановления (просеки, противопожарные разрывы, лесные дороги и другие), расположенные в границах лесного фонда и предоставленные для ведения лесного хозяйства (ч. 3 ст. 6 Лесного кодекса).
Земли водного фонда - категория земель, включающая земли, занятые водными объектами, а также земельные участки, предоставленные для ведения водного хозяйства, в том числе для размещения водохозяйственных сооружений и устройств (ч. 7 ст. 6 КоЗ).
Водный объект - сосредоточение вод в искусственных или естественных углублениях земной поверхности либо в недрах, имеющее определенные границы, объем и признаки гидрологического режима или режима подземных вод (п. 2 ст. 1 Водного кодекса Республики Беларусь от 30.04.2014 N 149-З (далее - Водный кодекс N 149-З)).
К землям запаса относятся земли, земельные участки, не отнесенные к иным категориям и не предоставленные землепользователям. Земли запаса находятся в ведении соответствующего исполнительного комитета, рассматриваются как резерв и могут использоваться после перевода их в иные категории земель (ч. 8 ст. 6 КоЗ).

Обратите внимание!

Земли водного фонда, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, являются объектом налогообложения земельным налогом.

Обложению земельным налогом подлежат земли лесного фонда или водного фонда:

используемые для сельскохозяйственных целей;

занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, не связанными с ведением лесного (водного) хозяйства

 

Обратите внимание!

Отнесение земель к той или иной категории не входит в компетенцию налоговых органов.

Только в случае, если земельные участки будут отнесены компетентным органом к категориям земельных участков, поименованным в ч. 2 ст. 193НК, земельные участки не признаются объектами налогообложения земельным налогом

 

1.3.4.2. Какие еще земли и земельные участки не признаются
объектами налогообложения земельным налогом

Не признаются объектами налогообложения земельным налогом следующие земли и земельные участки:
а) земли общего пользования населенных пунктов (абз. 2 ч. 2 ст. 193 НК).
К землям общего пользования относятся земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами (абз. 11 ст. 7 КоЗ).
Граждане имеют право свободно, без каких-либо разрешений находиться на не закрытых для общего доступа земельных участках, находящихся в собственности Республики Беларусь, и использовать имеющиеся на этих участках природные объекты в пределах, допускаемых законодательством (ст. 263 ГК).
Если земельный участок не огорожен либо его собственник (владелец, пользователь) иным способом ясно не обозначил, что вход на участок без его разрешения не допускается, любое лицо может пройти через этот участок, если это не причиняет ущерба или беспокойства собственнику (владельцу, пользователю).
Так, если организация имеет многоквартирный жилой дом, то неогороженные подъезды к этому дому, гостевые стоянки, хозяйственные и детские площадки вокруг дома, газоны у дома являются местами общего пользования и служат для удовлетворения транспортных и культурно-бытовых потребностей населения города. Следовательно, земельные участки, которые они занимают, относятся к землям общего пользования, которые не признаются объектом налогообложения земельным налогом. Земельный налог в этом случае будет исчисляться только с земельного участка, предоставленного организации для обслуживания многоквартирного жилого дома, в части площади земельного участка, занимаемого жилым домом. Для исчисления земельного налога необходимо документальное подтверждение размера площади земельного участка, занимаемого самим зданием. Кроме этого, целесообразно обратиться в землеустроительные службы для получения подтверждения площади земельного участка, относящегося к землям общего пользования. В случае отсутствия таких сведений налогообложению будет подлежать вся площадь предоставленного земельного участка.
Если юридическому лицу, имеющему многоквартирный жилой дом, в установленном порядке выдано разрешение на ограждение предоставленного для обслуживания и содержания этого дома земельного участка, то расположенные в пределах закрепленных границ этого участка подъезды к дому, автомобильные стоянки, детские площадки, газоны у дома будут использоваться только жильцами многоквартирного жилого дома. В этом случае земельный налог должен исчисляться за весь земельный участок, занятый многоквартирным жилым домом, с учетом огражденной дворовой территории, предоставленной для обслуживания жилого дома;
б) земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов (абз. 7 ч. 2 ст. 193 НК).
Земли, предоставляемые садоводческому товариществу, дачному кооперативу, состоят из земель общего пользования и земельных участков, находящихся в пожизненном наследуемом владении или в частной собственности членов садоводческого товарищества, дачного кооператива, являющихся гражданами Республики Беларусь (ч. 2 ст. 39 КоЗ).
К землям общего пользования относятся земли, занятые дорогами, проездами, охранными зонами, другими сооружениями и объектами совместного пользования членов садоводческого товарищества, дачного кооператива;
в) земельные участки религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством (абз. 8 ч. 2 ст. 193 НК).
Религиозными организациями в Республике Беларусь признаются добровольные объединения граждан Республики Беларусь (религиозные общины) или религиозных общин (религиозные объединения), объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения религиозных потребностей, а также монастыри и монашеские общины, религиозные братства и сестричества, религиозные миссии, духовные учебные заведения (ст. 13 Закона Республики Беларусь от 17.12.1992 N 2054-XII "О свободе совести и религиозных организациях" (далее - Закон N 2054-XII), п. 1 ст. 117 ГК).
Религиозные организации являются некоммерческими организациями и подлежат обязательной государственной регистрации. С момента государственной регистрации религиозная организация приобретает статус юридического лица (п. 3 ст. 46 ГК, ст. 16 Закона N 2054-XII).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью "Особенности налогообложения религиозных организаций" (Л.Л.Летковская) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 38)

г) земельные участки, занятые кладбищами (абз. 3 ч. 2 ст. 193 НК).
Земли под кладбищами - земли, используемые в установленных границах как место погребения умерших, включая земли, занятые элементами устройства территории (дорожки, площадки для сбора мусора и другие) и сооружениями, предназначенными для ритуальных обрядов.
д) земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель) (абз. 9 ч. 2 ст. 193 НК).
В состав земель заповедника, образующих его территорию, входят земли, предоставленные в постоянное пользование государственному природоохранному учреждению, осуществляющему управление заповедником, в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь об охране и использовании земель (ст. 20 Закона Республики Беларусь от 20.10.1994 N 3335-XII "Об особо охраняемых природных территориях" (далее - Закон N 3335-XII)).
В состав земель национального парка, образующих его территорию, входят земли, предоставленные в постоянное пользование государственному природоохранному учреждению, осуществляющему управление национальным парком, в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь об охране и использовании земель, а также земли иных землепользователей (ч. 1 ст. 25 Закона N 3335-XII).
Дендрологические парки и ботанические сады являются особо охраняемыми природными территориями (памятниками природы), они предназначены для сохранения, восстановления, изучения и обогащения разнообразия объектов растительного мира, ценных в экологическом, научном и эстетическом отношении (абз. 6, 8 ч. 1 ст. 1, абз. 2 ч. 1 ст. 36 Закона N 3335-XII).
При объявлении или преобразовании памятника природы утверждаются границы, площадь и состав земель памятника природы. Объявление, преобразование памятника природы осуществляются без изъятия земельных участков у землепользователей (абз. 2 ч. 2 ст. 37, 38 Закона N 3335-XII);
е) земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Государственной границы Республики Беларусь по суше, а при необходимости - по берегу белорусской части вод пограничной реки, озера или иного водного объекта и предназначенная для обозначения и содержания Государственной границы Республики Беларусь, строительства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения (абз. 10 ч. 2 ст. 193 НК).
Земельные участки, необходимые для охраны Государственной границы, размещения объектов инфраструктуры Государственной границы и приграничной территории, предоставляются в установленном порядке органам пограничной службы. Земельные участки предоставляются местными исполнительными и распорядительными органами в области государственной пограничной политики на подведомственной им территории, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, которыми осуществляется контроль за использованием этих участков (абз. 5 ч. 1 ст. 15 Закона Республики Беларусь от 21.07.2008 N 419-З "О Государственной границе Республики Беларусь").

ГЛАВА 1.4
ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Плательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных НК и иными актами налогового законодательства (подп. 1.4 п. 1 ст. 21 НК).
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные НК и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь, международно-правовыми актами, составляющими нормативную правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства, и (или) актами, составляющими право Евразийского экономического союза, и (или) Законом Республики Беларусь "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 43 НК).
На основании п. 2 ст. 43 НК налоговые льготы устанавливаются в виде:
1) освобождения от налога, сбора (пошлины);
2) дополнительных по отношению к учитываемым налоговым вычетам и (или) скидкам при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);
3) пониженных ставок по сравнению с обычными налоговыми ставками;
4) возмещения суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);
5) в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.
Основания и порядок применения налоговых льгот не могут носить индивидуальный характер. Налоговые льготы, установленные НК, вправе получить любой плательщик при наличии правовых оснований для их применения (п. 3 ст. 43 НК).
Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь, НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Законом Республики Беларусь "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" (ч. 1 п. 4 ст. 43 НК).
Налоговые льготы плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь (ч. 2 п. 4 ст. 43 НК). По решению Главы государства отдельным категориям плательщиков может быть оказана государственная поддержка в виде льгот по налогу в части освобождения от его уплаты, снижения его ставок, возмещения суммы уплаченного налога (подп. 1.2 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 N 182 "О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям" (далее - Указ N 182)).
Если Президент Республики Беларусь устанавливает плательщикам индивидуально дополнительные льготы по налогообложению, будет иметь место реализация установленного законодательством порядка их предоставления, а не изменение норм налогового законодательства по соглашению сторон. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается (ч. 2 п. 4 ст. 43 НК, подп. 1.1 п. 1 Указа N 182).

 

Обратите внимание!

С 1 мая 2016 г. Указ N 182 утратил силу. С этой даты изменены подходы к оказанию субъектам хозяйствования государственной финансовой поддержки (далее - господдержка). Она оказывается только в виде (ч. 1 подп. 1.6 п. 1Указа Президента Республики Беларусь от 23.03.2016 N 106 "О государственных программах и оказании государственной финансовой поддержки" (далее - Указ N 106)):

- возмещения за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов части расходов на приобретение технологического оборудования и запасных частей;

- предоставления открытым акционерным обществом "Банк развития Республики Беларусь" кредитов на условиях конкурса, если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь.

Оказание господдержки в иных видах и на иных условиях возможно по решению Президента Республики Беларусь в исключительных случаях. При этом действуют условия срочности, платности и обязательности возврата господдержки (подп. 1.7 п. 1Указа N 106).

Оказание господдержки, решение о предоставлении которой принято до 01.05.2016, будет осуществляться в соответствии с законодательством, действовавшим до указанной даты (ч. 2 п. 7Указа N 106)

 

Отдельным категориям плательщиков льготы по республиканским налогам, полностью уплачиваемым в местный бюджет, могут предоставляться местными Советами депутатов или по их поручению местными исполнительными и распорядительными органами в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь, НК и (или) иными законами (ч. 6 п. 4 ст. 43 НК).
Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований, вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК (п. 5 ст. 43 НК).
В соответствии с подп. 1.10 п. 1 ст. 22 НК плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на применение налоговых льгот.
Для земельного налога предусмотрены следующие виды льгот:
- освобождение от налогообложения земельным налогом.
В соответствии с данной льготой плательщики не обязаны исчислять и уплачивать земельный налог в отношении предоставленных им земельных участков;
- применение пониженных по сравнению с обычными ставками налоговых ставок.
Право уменьшать, но не более чем в два с половиной раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков предоставляется НК местным Советам депутатов (ст. 201-1 НК);
- уменьшение подлежащей уплате в бюджет исчисленной суммы земельного налога.
Данной льготой могут воспользоваться плательщики-организации:
- осуществляющие работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения (п. 9 ст. 202 НК);
- осуществляющие сбор, сортировку (разделение по видам), подготовку к обезвреживанию и (или) использованию отходов товаров и отходов упаковки (подп. 1.9 Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления" (далее - Указ N 313)).

Обратите внимание!

Под деятельностью по сбору, сортировке (разделению по видам), подготовке к обезвреживанию и (или) использованию вторичных материальных ресурсов (отходов товаров и отходов упаковки) для целей Указа N 313 необходимо понимать сбор, сортировку (разделение по видам), подготовку к обезвреживанию и (или) использованию вторичных материальных ресурсов (отходов товаров и отходов упаковки), полученных из отходов потребления, образующихся после утраты потребительских свойств товаров и тары, названных в приложении 1к Указу N 313 (п. 7разъяснений Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь "Информация о порядке применения норм Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления").

 

1.4.1. Льготы в виде освобождения от налогообложения
земельным налогом
Льготы в виде освобождения от земельного налога установлены ст. 194 НК и отдельными нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

1.4.1.1. Освобождения от земельного налога,предусмотренные НК
В соответствии с НК от налогообложения освобождаются земельные участки, определенные ст. 194 НК, и физические лица, поименованные в ст. 194 НК.

Обратите внимание!

Освобождения от земельного налога, предусмотренные НК, не распространяются на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению (подп. 2.2 п. 2 ст. 194НК).

Льготы также не распространяются на земельные участки, которые:

- предоставлены физическим лицам, если они используются для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства или заняты капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, машино-местами, предназначенными и (или) используемыми для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 2.1 п. 2 ст. 194НК);

- заняты капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, в том числе на части таких земельных участков (подп. 2.3 п. 2 ст. 194 НК)

 

Обратите внимание!

При передаче организацией в аренду земельных участков, освобожденных от земельного налога, организация утрачивает право на освобождение от земельного налога в отношении переданного в аренду земельного участка (п. 5 ст. 194НК)

 

1.4.1.1.1. Земельные участки, освобождаемые
от земельного налога

Согласно ст. 194 НК от земельного налога освобождаются:
1) земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия, за исключением земельных участков, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями), используемыми организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме земельных участков бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры (подп. 1.2 п. 1 ст. 194 НК).
Материальными историко-культурными ценностями являются материальные объекты, которые имеют выдающиеся духовные, эстетические и (или) документальные достоинства и которым придан статус историко-культурных ценностей (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 09.01.2006 N 98-З "Об охране историко-культурного наследия Республики Беларусь" (далее - Закон N 98-З)).
Решение о наделении материальных объектов статусом историко-культурных ценностей принимает Совет Министров Республики Беларусь в установленном порядке (п. 1 ст. 23 Закона N 98-З). Перечень материальных объектов, которым придается статус и категория историко-культурных ценностей Республики Беларусь, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.05.2007 N 578 (далее - Перечень N 578).
Материальные объекты, по которым Совет Министров Республики Беларусь принял решение о придании им статуса историко-культурных ценностей, включаются в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (п. 2 ст. 23 Закона N 98-З).
Включение объекта в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь и получение охранного обязательства еще не дают права плательщику воспользоваться льготой в виде освобождения от земельного налога. Необходимо, чтобы материальные историко-культурные ценности, включенные в вышеуказанный список, были включены в перечень, дающий право на освобождение от земельного налога, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.
Перечень материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, земли, занятые которыми, освобождаются от земельного налога и арендной платы за земельные участки, которые находятся в государственной собственности, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2012 N 1194 (далее - Перечень N 1194).

Пример. Принадлежащее организации здание включено в Перечень N 578, однако в Перечне N 1194 не указано. В данном случае у организации нет оснований для применения льготы, установленной подп. 1.2 п. 1 ст. 194 НК, в отношении земельного участка, занятого этим зданием и находящимся у организации в постоянном пользовании;

2) опытные поля, используемые для научной деятельности (подп. 1.3 п. 1 ст. 194 НК).
3) земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования, железнодорожными и трамвайными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а также земельные участки, предоставленные организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования, железнодорожных и трамвайных путей общего пользования (подп. 1.4 п. 1 ст. 194 НК).
Автомобильная дорога - это комплекс инженерных сооружений, предназначенный для движения транспортных средств с установленными скоростями, нагрузками и габаритами. Автомобильная дорога может быть общего и необщего пользования. То есть она может быть использована любыми лицами или может предназначаться для использования в порядке, определяемом ее владельцем, с учетом требований, установленных законодательством Республики Беларусь (абз. 2, 3, 4 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 02.12.1994 N 3434-XII "Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности").
Если автомобильная дорога предназначена для использования в порядке, определяемом ее владельцем, то она признается автомобильной дорогой необщего пользования и земельный участок, занятый такой дорогой, не освобождается от земельного налога.

Пример. На земельном участке, предоставленном организации в постоянное пользование и являющемся закрытой (огороженной) территорией, расположены принадлежащие ей на праве собственности автодороги (от здания проходной до зданий склада сырья и склада готовой продукции). Указанные дороги предназначены для движения автомобильного транспорта, доставляющего сырье на склад и готовую продукцию покупателям.
Такие автодороги не относятся к автодорогам общего пользования, следовательно, в отношении земельного участка, занятого этими дорогами, льгота по земельному налогу, установленная подп. 1.3 п. 1 ст. 194 НК, не применяется.

Предоставленные в установленном порядке земельные участки, прилегающие к железнодорожным путям, земельные участки, занятые железнодорожными путями или предназначенные для размещения таких путей, а также земельные участки, занятые или предназначенные для размещения объектов инфраструктуры, защитных полос лесов вдоль железнодорожных путей и других объектов, обеспечивающих функционирование железнодорожного транспорта, называются полосой отвода (абз. 30 ч. 1 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 06.01.1999 N 237-З "О железнодорожном транспорте" (далее - Закон N 237-З)).
Железнодорожные пути общего пользования - это комплекс сооружений, включающий в себя верхнее строение пути, земляное полотно, водоотводные, водопропускные, противодеформационные, защитные и укрепительные сооружения земляного полотна, расположенный в полосе отвода, а также искусственные сооружения. Располагается такой комплекс на территории железнодорожных станций и (или) соединяет их. Предназначен такой комплекс для бесперебойной деятельности железнодорожного транспорта общего пользования (абз. 12, 13 ч. 1 ст. 1 Закона N 237-З).
Железнодорожные пути общего пользования являются объектом инфраструктуры, которая закрепляется на праве хозяйственного ведения за Белорусской железной дорогой и (или) организациями, входящими в ее состав (абз. 22 ч. 1 ст. 1, ч. 6 ст. 11 Закона N 237-З).
Организации, входящие в состав Белорусской железной дороги, определены в приложении 1 к Уставу государственного объединения "Белорусская железная дорога", утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.01.2009 N 19 "Об утверждении Устава государственного объединения "Белорусская железная дорога", внесении изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Беларусь".
4) земельные участки, предоставленные государственным эксплуатационно-строительным организациям и занятые прибрежными полосами, которые являются природными территориями, подлежащими специальной охране (подп. 1.5 п. 1 ст. 194 НК).
Прибрежная полоса - это часть водоохранной зоны, непосредственно примыкающая к поверхностному водному объекту, на которой устанавливаются более строгие требования к осуществлению хозяйственной и иной деятельности, чем на остальной территории водоохранной зоны (п. 29 ст. 1 Водного кодекса N 149-З). Режим осуществления хозяйственной и иной деятельности в прибрежных полосах установлен статьей 54 Водного кодекса N 149-З. При этом законодательными актами могут быть установлены и другие запреты и ограничения хозяйственной и иной деятельности в прибрежных полосах (п. 6 ст. 54 Водного кодекса N 149-З).
Прибрежные полосы устанавливаются от береговой линии, определяемой по состоянию на летний период с учетом существующих природных условий, в том числе рельефа местности, вида земель, в зависимости от классификации поверхностных водных объектов и протяженности рек. В состав прибрежных полос включаются в том числе острова в акватории водоемов и водотоков (п. 1, 2 ст. 52 Водного кодекса N 149-З).
Границы водоохранных зон и прибрежных полос устанавливаются местными исполнительными и распорядительными органами в составе проектов водоохранных зон и прибрежных полос, а в случае их отсутствия - отдельно (п. 10 ст. 52 Водного кодекса N 149-З). Минимальная ширина прибрежной полосы устанавливается для водоемов, малых рек - 50 метров; для больших, средних рек - 100 метров (п. 8 ст. 52 Водного кодекса N 149-З). Прибрежные полосы не устанавливаются для рек и ручьев (их частей), заключенных в закрытый коллектор; каналов мелиоративных систем; временных водотоков, образованных стеканием талых или дождевых вод; технологических водных объектов; прудов-копаней (п. 9 ст. 52 Водного кодекса N 149-З).
5) земельные участки, переданные организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ (подп. 1.6 п. 1 ст. 194 НК).
Водохозяйственная система - совокупность водных объектов и гидротехнических сооружений и устройств, функционально связанных между собой (п. 9 ст. 1 Водного Кодекса N 149-З).
Эксплуатация водохозяйственных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений и устройств регулируется ст. 45 Водного кодекса N 149-З;
6) земельные участки организаций (подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК):
- осуществляющих деятельность в сферах образования, здравоохранения и получающих субсидии из бюджета;
- получающих субсидии из бюджета, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений;
- Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих деятельность в сферах образования и здравоохранения, физической культуры и спорта, а также
- земельные участки санаторно-курортных и оздоровительных организаций, детско-юношеских спортивных школ, организаций культуры независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности.
Статус санаторно-курортных и оздоровительных организаций определяется по результатам обязательной государственной аттестации, критерии и порядок проведения которой устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 N 542 "О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения").
На основании результатов государственной аттестации санаторно-курортной или оздоровительной организации определяются (подтверждаются) ее статус "санаторно-курортная организация" или "оздоровительная организация" и категория (п. 8 Положения о критериях и порядке проведения государственной аттестации санаторно-курортных и оздоровительных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.11.2006 N 1450).

Примечание. Понятия "санаторно-курортная организация", "оздоровительная организация" и виды данных организаций приведены в абз. 10 и 15 ч. 3 гл. 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 N 1478 (далее - Концепция лечения и оздоровления населения).

Пример. Организация имеет в своем составе базу отдыха , которая зарегистрирована как структурное подразделение. Право на льготу по земельному налогу на земельный участок, занимаемый базой отдыха, возникает у организации при наличии обязательной государственной аттестации со статусом оздоровительной организации.
--------------------------------
База отдыха - оздоровительная организация с регламентированным режимом пребывания отдыхающих (абз. 21 ч. 3 гл. 1 Концепции лечения и оздоровления населения);

7) земельные участки аэроклубов, содержащихся за счет средств бюджета, а также земельные участки, занятые аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы организации воздушного движения (подп. 1.8 п. 1 ст. 194 НК);
8) сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (подп. 1.9 п. 1 ст. 194 НК).
Земли, находящиеся на территории радиоактивного загрязнения, на которых невозможно или ограничено производство сельскохозяйственной продукции, содержание радионуклидов в которой не превышает республиканских допустимым уровней, относятся к радиационно опасным землям. Эти земли либо исключаются из хозяйственного пользования (земли отчуждения), либо на них вводятся ограничения хозяйственной деятельности (ч. 1, 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 26.05.2012 N 385-3 "О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 385-З)).
Порядок отнесения земель, находящихся на территории радиоактивного загрязнения, к радиационно опасным землям и исключения их из радиационно опасных устанавливается Советом Министров Республики Беларусь (ч. 4 ст. 7 Закон N 385-З).
--------------------------------
Положение о порядке отнесения земель, находящихся на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, к радиационно опасным и исключения их из радиационно опасных земель утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.10.2012 N 962 (далее - Положение N 962).

Подготовка предложений об отнесении земель к землям отчуждения или землям ограниченного хозяйственного использования осуществляется Министерством по чрезвычайным ситуациям по предложениям облисполкомов на основании данных о плотности загрязнения почв радионуклидами, результатов контроля радиоактивного загрязнения получаемой на них сельскохозяйственной продукции и сведений об эффективных дозах облучения (п. 3 Положения N 962).
Подготовленные Министерством по чрезвычайным ситуациям предложения об отнесении земель к землям отчуждения или землям ограниченного хозяйственного использования, условия их дальнейшего использования с необходимыми материалами передаются на рассмотрение в Совет Министров Республики Беларусь. После принятия Советом Министров Республики Беларусь решения об отнесении земель к землям отчуждения или землям ограниченного хозяйственного использования райисполком устанавливает границы этих земель на местности и осуществляет передачу их для использования в соответствии с принятым решением (п. 10, 11 Положения N 962).
9) земельные участки организаций, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта (подп. 1.14 п. 1 ст. 194 НК).
Перечень спортивных сооружений, являющихся основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта, утвержден постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 11.01.2005 N 2 (далее - Перечень N 2).
В Перечне N 2 указаны конкретные наименования организаций, спортивные сооружения которых являются основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта, а также адреса месторасположения данных земельных участков;
10) земельные участки, предоставленные в пользование республиканским унитарным производственным предприятиям исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев (подп. 1.15 п. 1 ст. 194 НК);
11) земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), - на период их строительства (подп. 1.17 п. 1 ст. 194 НК).
В процессе строительства строящийся дом целиком считается объектом жилищного строительства.
В то же время под жилым домом понимается капитальное строение (здание, сооружение), половину или более половины общей площади которого составляет площадь жилых помещений. В свою очередь, жилое помещение - это предназначенное для проживания граждан помещение, отапливаемое, имеющее естественное освещение и соответствующее санитарным нормам, правилам и гигиеническим нормативам и иным техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям (п. 14, 21 ст. 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь от 28.08.2012 N 428-З (далее - Жилищный кодекс)).
В жилом доме часть его площади и соответственно стоимости могут занимать встроенные, пристроенные, встроенно-пристроенные помещения, не относящиеся к жилым помещениям (подземные гаражи, помещения для размещения офисов, магазинов, банки, аптеки, объекты бытового обслуживания и др.).
Предоставленные организациям для строительства жилых домов земельные участки не облагаются земельным налогом на период строительства только в части площади, приходящейся на жилую часть строящихся домов, а в части площади встроенных, пристроенных, встроенно-пристроенных нежилых помещений земельный налог исчисляется.

Пример. Организации (застройщику) для строительства 22-этажного монолитного каркасного дома предоставлен земельный участок. Согласно проектно-сметной документации в строящемся доме 1-й этаж будут занимать офисные помещения. Общая площадь строящегося объекта - 10007,24 кв.м. Площадь офисных помещений - 453,25 кв.м. Более половины площади строящегося дома - 9553,99 кв.м (95,47%) составляют жилые помещения, поэтому строящийся объект относится к жилым домам. Льгота по земельному налогу будет предоставляться на 95,47% площади земельного участка, остальная часть площади будет облагаться земельным налогом.

12) земельные участки, занятые объектами основных средств, участвующими в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электрической энергии, производимой возобновляемыми источниками энергии, земельные участки, занятые водохранилищами, используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями, а также земельные участки, предоставленные на период строительства (реконструкции) таких объектов основных средств (подп. 1.21 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Установка по использованию возобновляемых источников энергии - технологическое оборудование или комплекс технологического оборудования по производству либо приему (получению), преобразованию, аккумулированию и (или) передаче электрической энергии, производимой из возобновляемых источников энергии (абз. 9 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 27.12.2010 N 204-З "О возобновляемых источниках энергии");

13) земельные участки общественных объединений инвалидов (их унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства (подп. 1.22 п. 1 ст. 194 НК).
Общественное объединение инвалидов - это некоммерческая организация, представляющая собой добровольное объединение инвалидов и их законных представителей, в установленном законодательством порядке объединившихся в целях защиты своих прав, свобод и законных интересов, оказания взаимной поддержки и услуг (ст. 35 Закона Республики Беларусь от 11.11.1991 N 1224-XII "О социальной защите инвалидов в Республике Беларусь", ч. 1, 3 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 04.10.1994 N 3254-XII "Об общественных объединениях" (далее - Закон N 3254-XII)).
Общественные объединения, в том числе и общественные объединения инвалидов, для осуществления предпринимательской деятельности могут создавать коммерческие организации различных организационно-правовых форм (ООО, ОДО, ЗАО, унитарное предприятие). При этом общественные объединения инвалидов могут осуществлять в установленном порядке предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности общественного объединения (ст. 20 Закона N 3254-XII). Кроме того, существует возможность создания и государственной регистрации некоммерческой организации, например учреждения.
Право на применение освобождения от земельного налога предоставляется тем организациям, которые относятся к общественным объединениям инвалидов, а также к частным унитарным предприятиям и учреждениям, созданным общественными объединениями инвалидов. При этом от земельного налога освобождаются только те земельные участки, которые заняты объектами, используемыми в сфере здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства, принадлежащими общественным объединениям инвалидов, их предприятиям и учреждениям.
При определении вида деятельности необходимо руководствоваться Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 N 85 (далее - ОКРБ 005-2011).
В соответствии с абз. 3 ч. 1, ч. 4 и 5 ст. 11 Закона N 2435-XII негосударственные организации здравоохранения, осуществляющие в установленном законодательством Республики Беларусь порядке медицинскую деятельность, создаются в соответствии с Номенклатурой организаций здравоохранения, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.09.2005 N 35 (далее - Номенклатура). Согласно п. 5 Номенклатуры санаторий является объектом здравоохранения.

Обратите внимание!

Освобождение от земельного налога не распространяется на земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые производственными, административно-хозяйственными и иными аналогичными объектами, принадлежащими вышеназванным организациям

 

Освобождение от земельного налога в отношении земельных участков, занятых объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства, применяется предприятиями и учреждениями общественных объединений инвалидов независимо от численности работающих в них инвалидов;
14) земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания жилых домов, строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств физических лиц, в части площади земель, приходящейся на физических лиц, указанных в подпунктах 1.24, 1.26, 1.27 п. 1 ст. 194 НК, а также приходящейся на пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц, с учетом следующих особенностей (подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК):
земельные участки освобождаются от земельного налога в части площади земель, приходящейся на пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц, при условии отсутствия регистрации в жилых помещениях, принадлежащих пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам (занимаемых ими) и расположенных в этих жилых домах, трудоспособных лиц (ч. 2 подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК).
В соответствии с подп. 1.24, 1.26, 1.27 п. 1 ст. 194 НК от земельного налога освобождены земельные участки, предоставленные:
- военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 N 1594-XII "О ветеранах" (далее - Закон о ветеранах) (подп. 1.24 п. 1 ст. 194 НК);
- физическим лицам: эвакуированным, отселенным, самостоятельно выехавшим с территории радиоактивного загрязнения из зоны эвакуации (отчуждения), зоны первоочередного отселения и зоны последующего отселения (включая детей, находившихся во внутриутробном состоянии) (подп. 1.26 п. 1 ст. 194 НК);
- физическим лицам, постоянно (преимущественно) проживающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения или в зоне с правом на отселение (подп. 1.26 п. 1 ст. 194 НК);
- физическим лицам, являющимся членами многодетной семьи (подп. 1.27 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Подробнее о физических лицах, которым предоставлены льготы по земельному налогу, см. в подразделе 1.4.1.1.2.

Определение площади земельных участков, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу, производится путем умножения:
общей площади земельного участка, на котором расположен жилой дом, на удельный вес площадей, принадлежащих таким физическим лицам, в общей площади всех жилых помещений этого жилого дома;
общей площади земельного участка на удельный вес площадей гаражей, машино-мест, принадлежащих таким физическим лицам, в общей площади всех гаражей, машино-мест;

Ниже приведен пример расчета площади земельного участка, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготу по земельному налогу, для применения организацией освобождения от земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного для обслуживания жилого дома.

Пример. ЖСК-878 в постоянное пользование предоставлен земельный участок площадью 0,5097 га для содержания и обслуживания многоквартирного жилого дома. Общая площадь жилого дома составляет 37541,05 кв.м, в том числе площадь квартир - 33241,35 кв.м. Площадь квартир, принадлежащих физическим лицам, проживающим в жилом доме, которые имеют право на применение льготы по земельному налогу, составляет 15025,98 кв.м.

Решение. Удельный вес площадей, принадлежащих физическим лицам, имеющим право на льготу по земельному налогу, в общей площади всех жилых помещений этого жилого дома составляет 45,2% (15025,98 кв.м / 33241,35 кв.м).
В данном примере подлежит освобождению от земельного налога земельный участок площадью 0,2304 га (0,5097 га x 45,2%).

15) земельные участки организаций потребительской кооперации, занятые торговыми объектами и объектами общественного питания, расположенные в сельской местности (подп. 1.28 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Определение торгового объекта дано в пункте 40 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 N 128-З "О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь". С 22 июля 2014 г. отменен государственный стандарт СТБ 1393-2003 "Торговля. Термины и определения" (подп. 4.1 п. 4 постановления Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.04.2014 N 19 "Об утверждении, введении в действие, отмене и изменении технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации и о внесении изменения в постановление Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 марта 2014 г. N 15"). С указанной даты классификация форм розничной торговли определена постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 26.06.2014 N 24 "О классификации форм розничной торговли". С 10 августа 2014 г. порядок классификации розничных торговых объектов по видам и типам определен Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 26.06.2014 N 25.
Порядок классификации объектов общественного питания по типам и классам определен Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 06.10.2016 N 32 "Об утверждении Инструкции о порядке классификации объектов общественного питания по типам и классам, установлении критериев отнесения объектов общественного питания к классам и подразделения их на типы и признании утратившим силу постановления Министерства торговли Республики Беларусь от 29 июля 2014 г. N 29" (далее - Постановление N 32). Критерии отнесения объектов общественного питания к классам и подразделения их на типы определены Постановлением N 32.

16) земельные участки, занятые жилыми поселками "SOS-Детская деревня" и детскими домами семейного типа (подп. 1.29 п. 1 ст. 194 НК).
"SOS-Детская деревня" - это особая, максимально приближенная к семейной, долгосрочная модель воспитания осиротевших и оставшихся без попечения родителей детей.
Жилой комплекс "SOS-Детская деревня", как правило, состоит из жилых домов и административного здания, а также объектов инженерной и транспортной инфраструктуры;
17) земельные участки научных организаций и научно-технологических парков (подп. 1.31 п. 1 ст. 194 НК).

Обратите внимание!

В отношении земельных участков научных организаций и научно-технологических парков льгота по земельному налогу применяется только до 1 января 2020 г.

Под научной организацией понимается юридическое лицо, осуществляющее выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, одним из органов управления которого в соответствии с учредительными документами является ученый (научно-технический) совет и которое прошло в установленном порядке аккредитацию научной организации. Аккредитация научной организации - это форма государственного признания компетентности юридического лица в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (абз. 8, 9 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 21.10.1996 N 708-XIII "О научной деятельности").
Определения научно-технологического парка (далее - технопарк) и центра трансфера технологий приведены в Положении о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 N 1 (далее - Положение N 1).
Для применения освобождения от земельного налога земельный участок должен находиться в частной собственности или в постоянном или временном пользовании организации, имеющей документ об аккредитации научной организации либо являющейся субъектом инновационной инфраструктуры;

Обратите внимание!

Субъектами инновационной инфраструктуры являются также центры трансфера технологий и венчурные организации (абз. 3и 4 п. 3Положения N 1). Однако данные организации в подп. 1.31 п. 1 ст. 194НК не поименованы, поэтому на них рассматриваемая льгота по земельному налогу не распространяется

 

18) земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, - в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, - в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию (подп. 1.33 п. 1 ст. 194 НК).
Данное освобождение от земельного налога действует с 22.06.2011 и распространяется также на земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, строительство и (или) реконструкция которых начаты до указанной даты (подп. 1.1 и п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 13.06.2011 N 245 "О внесении изменений и дополнения в указы Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. N 270 и от 1 марта 2010 г. N 101").
19) земельные участки в границах свободных экономических зон, предоставленные резидентам свободных экономических зон, зарегистрированным в качестве таковых с 1 января 2012 г., для строительства объектов - на период строительства этих объектов, но не более пяти лет с даты указанной регистрации (подп. 1.34 п. 1 ст. 194 НК).
Период строительства определяется с учетом значения термина "строительная деятельность (строительство)", установленного Законом Республики Беларусь от 05.07.2004 N 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь" (далее - Закон N 300-З).
Резиденты свободных экономических зон, зарегистрированные в качестве таковых до 1 января 2012 г., вправе применять льготу, указанную в части первой подпункта 1.34 п. 1 ст. 194 НК, в период строительства объектов, для строительства которых предоставлены земельные участки, но не ранее чем с 1 января 2017 г. и не более пяти лет с указанной даты.
Если период строительства выходит за рамки указанных пяти лет (то есть до истечения этих пяти лет акт приемки объекта в эксплуатацию не утвержден), применение льготы заканчивается месяцем, в котором истекают пять лет с даты регистрации организации в качестве резидента СЭЗ (см. интервью "Online-конференция "Налогообложение резидентов СЭЗ").

Примечание. Дополнительно о налоговых льготах, предусмотренных для резидентов СЭЗ, см. интервью "Online-конференция "Налогообложение резидентов СЭЗ",

20) земельные участки, предоставленные организациям, осуществляющим за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов строительство объектов, включенных в государственную инвестиционную программу, а также в инвестиционные программы областей и города Минска, - на период их строительства (подп. 1.38 п. 1 ст. 194 НК).
Следует учитывать, что датой начала строительства является дата выдачи органами государственного строительного надзора разрешения на производство строительно-монтажных работ. Датой приемки объекта в эксплуатацию является дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 4.3 технического кодекса установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 (33020) "Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения", утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 N 279).

Пример. Решением районного исполнительного комитета организации предоставлен в постоянное пользование земельный участок для строительства объекта, включенного в государственную инвестиционную программу. Строительство данного объекта осуществляется за счет средств республиканского бюджета.
Согласно проектной документации норма продолжительности строительства объекта составляет 7 месяцев. Разрешение на производство строительно-монтажных работ выдано органами государственного строительного надзора 25 февраля 2016 г.
Предположим, строительство объекта закончено в сентябре 2016 г., акт приемки данного объекта в эксплуатацию составлен 25.09.2016 и утвержден 29.09.2013.
В рассматриваемой ситуации право на льготу возникло 25 февраля 2016 г., а утрачено - 29 сентября 2016 г.
Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права (п. 3 ст. 194 НК).

В связи с этим льготой по земельному налогу, предусмотренной подп. 1.38 п. 1 ст. 194 НК, организация вправе воспользоваться в период с 01.02.2016 по 30.09.2016.

1.4.1.1.2. Освобождения от земельного налога,
предоставленные НК физическим лицам

Согласно ст. 194 НК право на освобождение от земельного налога в отношении земельных участков имеют следующие физические лица:
1) военнослужащие срочной военной службы, участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом о ветеранах (подп. 1.24 п. 1 ст. 194 НК);
2) пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица (подп. 1.25 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Дополнительно по данной льготе см. консультации.

Право на льготу по земельному налогу имеют указанные физические лица в отношении земельных участков, расположенных:
- по месту их жительства, - при условии отсутствия регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц.

Примечание. Для целей предоставления льготы по земельному налогу под регистрацией признается регистрация физических лиц по месту жительства в порядке, установленном законодательством. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.09.2007 N 413 "О совершенствовании системы учета граждан по месту жительства и месту пребывания" под регистрацией по месту жительства понимается постановка граждан на регистрационный учет по месту их жительства органами регистрации (подп. 4.9 п. 4).

Пример. Пенсионер по возрасту зарегистрирован по месту жительства и проживает в городе областного подчинения в собственном жилом доме, расположенном на земельном участке, предоставленном ему на праве пожизненного наследуемого владения. По месту жительства пенсионера трудоспособные лица не зарегистрированы.
В данной ситуации пенсионер по возрасту имеет право на льготу по земельному налогу в отношении земельного участка, предоставленного ему на праве пожизненного наследуемого владения;

- не по месту их жительства, - независимо от регистрации трудоспособных лиц по месту жительства пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц, если такие участки предоставлены льготной категории лиц для:
ведения личного подсобного хозяйства;
огородничества;
коллективного садоводства;
сенокошения;
выпаса сельскохозяйственных животных;
дачного и гаражного строительства;
- не по месту их жительства и предоставленных пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам для строительства и (или) обслуживания жилого дома, - при отсутствии регистрации в жилом доме, принадлежащем льготной категории лиц и расположенном на таком земельном участке, трудоспособных лиц.

Пример. Пенсионер по возрасту зарегистрирован по месту жительства и проживает в городе областного подчинения в собственном жилом доме, расположенном на земельном участке, предоставленном ему на праве пожизненного наследуемого владения. По месту жительства пенсионера зарегистрирован и проживает трудоспособный сын пенсионера.
Указанному пенсионеру в сельской местности предоставлен земельный участок для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства. В жилом доме, расположенном в сельской местности, никто не зарегистрирован.
В данной ситуации пенсионер по возрасту имеет право на льготу по земельному налогу в отношении земельного участка, находящегося в сельской местности.

Обратите внимание!

В составе трудоспособных лиц (при наличии подтверждающих документов) не учитываются физические лица, временно не проживающие по месту жительства пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц, военнослужащие срочной военной службы и (или) лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы.

В составе трудоспособных лиц также не учитываются физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие:

- в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, в производящих сельскохозяйственную продукцию филиалах или иных обособленных подразделениях организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными актами в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса, права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций;

- в организациях (их структурных или обособленных подразделениях) здравоохранения, культуры, учреждениях (их структурных или обособленных подразделениях) образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности

 

3) эвакуированные, отселенные, самостоятельно выехавшие с территории радиоактивного загрязнения из зоны эвакуации (отчуждения), зоны первоочередного отселения и зоны последующего отселения (включая детей, находившихся во внутриутробном состоянии), за исключением прибывших на данную территорию после 1 января 1990 г.
Льготой могут воспользоваться указанные физические лица, переселившиеся в сельские населенные пункты, в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельных участков (абз. 2 подп. 1.26 п. 1 ст. 194 НК);
4) постоянно (преимущественно) проживающие на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения или в зоне с правом на отселение (абз. 3 подп. 1.26 п. 1 ст. 194 НК);
5) многодетные семьи, имеющие трех и более несовершеннолетних детей (подп. 1.27 п. 1 ст. 194 НК).
Освобождению от земельного налога подлежат земельные участки, предоставленные одному (нескольким) члену многодетной семьи. При этом льгота предоставляется независимо от места расположения земельного участка, наличия трудоспособных лиц, а также того, кому из членов семьи предоставлен земельный участок (земельный участок может быть выделен и находиться в собственности, владении или пользовании как матери или отца, так и любого из детей в многодетной семье).

Примечание. Несовершеннолетним считается лицо с момента его рождения до достижения восемнадцати лет (ст. 179 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье).

Обратите внимание!

Не освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставленные физическим лицам, если эти участки используются для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства или заняты капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, машино-местами, предназначенными и (или) используемыми для осуществления предпринимательской деятельности;

(подп. 2.1 п. 2 ст. 194 НК)

 

1.4.1.2. Освобождения от земельного налога,
установленные нормативными правовыми актами
Президента Республики Беларусь

Помимо НК льготы по земельному налогу могут быть закреплены нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь. Как правило, такие льготы предоставляются плательщикам индивидуально в виде, порядке и на условиях, определяемых Главой государства (ч. 2 п. 4 ст. 43 НК).

 

Таблица

Нормативный правовой акт Участки, освобождаемые от земельного налога Плательщик, которому предоставлена льгота
1 2 3
Пункт 24Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12 Земельные участки в границах Парка высоких технологий (ПВТ) на период строительства на них резидентами ПВТ, но не более чем на три года капитальных строений (зданий, сооружений), предназначенных для осуществления их деятельности Резиденты ПВТ
Подпункт 3.7 пункта 3Указа Президента Республики Беларусь от 17.06.2008 N 337 "О некоторых вопросах строительства жилья с привлечением инвестиций" Земельные участки, предоставленные во временное пользование для строительства жилых помещений для воинских частей Министерства обороны Республики Беларусь и жилых домов, безвозмездно передаваемых в государственную собственность ООО "Трайпл" - заказчик по строительству данных объектов (ч. 1 п. 2 Указа N 337)
Подпункт 2.8 пункта 2Указа Президента Республики Беларусь от 20.03.2008 N 165 "О комплексе жилой застройки в Минском районе" (далее - Указ N 165)

Земельные участки, предоставленные во временное пользование для строительства объектов недвижимого имущества в соответствии с абз. 3 п. 1-1Указа N 165.

Согласно п. 1Указа N 165 строительство данных объектов должно быть осуществлено в 2008 - 2020 годах

Совместное общество с ограниченной ответственностью "Ювараград" - заказчик по проектированию и строительству комплекса (п. 1-1Указа N 165)
Подпункт 1.1 пункта 1Указа Президента Республики Беларусь от 17.08.2010 N 428 "О неиспользуемых и непригодных для эксплуатации объектах бывших военных городков" (далее - Указ N 428) Земельные участки, занятые объектами бывших военных городков согласно приложениюк Указу N 428, неиспользуемыми и непригодными для эксплуатации, до момента их выбытия. Земельные участки, занятые объектами бывших военных городков, которые нецелесообразно вовлекать в хозяйственный оборот либо сносить, по перечням, утверждаемым облисполкомами по согласованию с Министерством по чрезвычайным ситуациям и Министерством обороны Организации, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся объекты
Подпункт 4.2 пункта 4Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.2012 N 391 "О строительстве завода по производству сульфатной беленой целлюлозы" Земельные участки, предоставленные для строительства завода по производству сульфатной беленой целлюлозы, на период проектирования и строительства завода ООО "Светлогорский целлюлозно-картонный комбинат" - заказчик строительства (абз. 2 п. 2Указа N 391)
Абз. 4 подп. 2.1Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 326 "О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень" (далее - Указ N 326) Земельные участки на территории Китайско-Белорусского индустриального парка ("Индустриального парка "Великий камень") (далее - Китайско-Белорусский индустриальный парк) Совместная белорусско-китайская компания по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка , резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка
Подп. 5.3Указа Президента Республики Беларусь от 01.10.2012 N 449 "О некоторых вопросах организации производства мелованных и немелованных видов картона" (далее - Указ N 449) Земельные участки , предоставленные для строительства комплекса по производству мелованных и немелованных видов картона и объектов инфраструктуры ОАО "Управляющая компания холдинга "Белорусские обои" - заказчик строительства и комплектации комплекса, проектирования и строительства объектов инфраструктуры
Подп. 2.9Указа Президента Республики Беларусь от 06.09.2007 N 403 "О строительстве в г. Минске штаб-квартиры Национального олимпийского комитета Республики Беларусь" (далее - Указ N 403) земельные участки, предоставляемые в постоянное и временное пользование для строительства и эксплуатации штаб-квартиры Национального олимпийского комитета Республики Беларусь Гостинично-сервисное коммунальное унитарное предприятие "Бизнес-центр "Столица" -заказчик проектирования и строительства штаб-квартиры Национального олимпийского комитета Республики Беларусь
Подп. 1.1Указа Президента Республики Беларусь от 20.02.2006 N 102 "О предоставлении льгот Представительству Постоянного Комитета Союзного государства в г. Минске" земельный участок в части площади, приходящейся на помещения, предоставленные в безвозмездное пользование Представительству Постоянного Комитета Союзного государства в г. Минске Ссудодатели - плательщики земельного налога, передавшие недвижимое имущество в безвозмездное пользование Представительству Постоянного Комитета Союзного государства в г. Минске
Подп. 1.8Указа Президента Республики Беларусь от 08.05.2013 N 215 "О некоторых мерах по совершенствованию строительства (возведения, реконструкции) жилых помещений" (далее - Указ N 215) Земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания одноквартирных, блокированных и многоквартирных жилых домов по государственному заказу Заказчики по выполнению программ государственного заказа на строительство жилых помещений для граждан, имеющих право на получение льготных кредитов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений в соответствии с УказомПрезидента Республики Беларусь от 06.01.2012 N 13 "О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений"
Подп. 4.2Указа Президента Республики Беларусь от 27.09.2013 N 446 "О некоторых вопросах развития республиканского унитарного производственного предприятия "Гранит" (далее - Указ N 446) Земельные участки, предоставленные заказчикам во временное и постоянное пользование для строительства и обслуживания объектов в рамках инвестиционного проекта . Освобождение от земельного налога предоставляется до первого числа месяца, следующего за месяцем приемки в эксплуатацию объектов

Заказчиками являются (п. 2Указа N 446):

- республиканское унитарное производственное предприятие "Гранит";

- организации, входящие в состав государственного производственного объединения электроэнергетики "Белэнерго" и государственного производственного объединения по топливу и газификации "Белтопгаз" (по решению Министерства энергетики организации);

- организации, входящие в состав государственного объединения "Белорусская железная дорога" (по решению Министерства транспорта и коммуникаций);

- республиканское унитарное предприятие "Белтелеком"

Абз. 3 подп. 3.2 п. 3Декрета Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 N 10 "О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь" (далее - Декрет N 10) Земельные участки, находящиеся в государственной или частной собственности, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором (для обслуживания этих объектов после окончания их строительства, если ранее такие участки были предоставлены для целей указанного строительства) Инвестор (инвесторы) и (или) организация, созданная инвестором (инвесторами), либо организация, в отношении которой инвестор (инвесторы) имеет возможность определять принимаемые ею решения по основаниям, установленным законодательством (подстрочное примечание к абз. 2 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 Декрета N 10)
Абзац 4 пункта 3Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2008 N 360 "О некоторых вопросах строительства объектов социального назначения в Минском районе" (далее - Указ N 360)

Земельные участки, предоставленные заказчику во временное пользование для строительства на землях учреждения "Республиканский центр олимпийской подготовки по зимним видам спорта "Раубичи" открытого бассейна общей площадью 2200 - 3000 кв.м, гаража общей площадью 600 кв.м, гостиницы на 50 - 60 мест, инженерной и транспортной инфраструктуры к ним (далее - объекты).

Финансирование затрат на проектирование и строительство объектов осуществляется за счет средств закрытого акционерного общества "ГРАНД ЭКСПРЕСС".

Строительство и ввод в эксплуатацию осуществляются в 2008 - 2016 годах (п. 1Указа N 360)

ЗАО "ГРАНД ЭКСПРЕСС" - заказчик проектирования и строительства объектов
Подп. 4.3 п. 4Указа Президента Республики Беларусь от 10.07.2015 N 320 "О реализации инвестиционного проекта" (далее - Указ N 320) Земельные участки, предоставленные для реализации инвестиционного проекта "Строительство предприятия по механической сортировке отходов в г. Гродно"
Подп. 3.8 п. 3Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2015 N 306 "О реализации проекта на территории Раковского предместья в г. Минске" (далее - Указ N 306) Земельные участки, необходимые для строительства, включая реконструкцию, объекта "Застройка территории в границах улиц Раковской - Витебской - внутриквартальной территории улиц Немиги - Романовская Слобода в г. Минске" Коммунальное строительно-эксплуатационное унитарное предприятие "Минская спадчина" - заказчик по проектированию и строительству, включая реконструкцию, объекта "Застройка территории в границах улиц Раковской - Витебской - внутриквартальной территории улиц Немиги - Романовская Слобода в г. Минске"
Абз.3 подп. 3.3 п. 3Указа Президента Республики Беларусь от 12.11.2009 N 541 "О реализации отдельных инвестиционных проектов в г. Минске" (далее - Указ N 541) Земельные участки, предоставленные для строительства объектов, названных в подп. 1.1и 1.2 п. 1Указа N 541, на период их проектирования и строительства по 31 декабря года, следующего за годом, в котором завершено строительство указанных объектов Иностранное общество с ограниченной ответственностью "Зомекс Инвестмент" и совместное общество с ограниченной ответственностью "Белинте-Роба" (подп. 2.1 Указа N 541)

 

За исключением банковских и юридических услуг. Дополнительно по вопросу применения данной льготы см. консультацию.
Китайско-Белорусский индустриальный парк - особая экономическая зона, границы, площадь и состав земель которой определены в приложении к Указу N 253 (п. 1 Указа N 253).
Совместная белорусско-китайская компания по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка освобождается от земельного налога за земельные участки на территории Китайско-Белорусского индустриального парка до 01.01.2032 (абз. 4 подп. 2.1 п. 2 Указа N 326).
Резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка освобождаются от земельного налога за земельные участки на территории Китайско-Белорусского индустриального парка со дня их регистрации в качестве резидентов и в течение следующих 10 календарных лет (абз. 4 подп. 2.2 п. 2 Указа N 326). При этом под резидентом Китайско-Белорусского индустриального парка понимается юридическое лицо Республики Беларусь, находящееся на его территории, зарегистрированное в установленном порядке администрацией парка в качестве его резидента и осуществляющее на территории данного парка реализацию инвестиционного проекта (проектов) в соответствии с видами деятельности и объемом инвестиций, отвечающими требованиям, определяемым Положением о Китайско-Белорусском индустриальном парке, утверждаемым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.08.2012 N 756 (примечание к подп. 1.3 п. 1 Указа N 326).
Земельные участки, предоставленные заказчику для строительства комплекса и объектов инфраструктуры, освобождаются от обложения земельным налогом по 31 декабря 2016 г. (подп. 5.3 п. 5 Указа N 499).
Объекты инфраструктуры - строительство воздушных линий электропередачи, электрической трансформаторной подстанции с распределительным устройством к комплексу, железнодорожных путей, автомобильных дорог, подъездных путей к комплексу, искусственных сооружений и объектов дорожного сервиса на них (подп. 1.2 п. 1 Указа N 449);
Земельные участки, предоставляемые заказчику для строительства и эксплуатации штаб-квартиры, не облагаются земельным налогом в период строительства и течение 7 лет после окончания ее строительства (подп. 2.9 Указа N 403).
Представительство Постоянного Комитета Союзного государства в г. Минске входит в Перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 процентов акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, предоставляется в безвозмездное пользование (приложение к Указу Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом");
В качестве заказчиков подп. 1.2 п. 1 Указа N 215 определены:
- коммунальные унитарные предприятия по капитальному строительству;
- иные государственные организации;
- организации с долей государства в уставном фонде более 50%.
Инвестиционный проект включает строительство горно-обогатительного комбината мощностью 9 млн. тонн гранитного щебня в год и карьера на базе месторождения строительного камня "Ситницкое" с комплексом природоохранных сооружений, обеспечивающих регулирование водных потоков каналов Глухая Лань и Ситницкий. Реализация инвестиционного проекта осуществляется до 31 декабря 2017 г. (п. 1 Указа N 466).
Льгота предоставляется с первого числа месяца, в котором вступил в силу инвестиционный договор, по 31 декабря года, следующего за годом, в котором принят в эксплуатацию последний из объектов, предусмотренных инвестиционным договором. При прекращении инвестиционного договора в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением инвестором (инвесторами) своих обязательств по этому договору инвестор (инвесторы) и организация утрачивают право на эту льготу с даты такого прекращения. Льгота не распространяется на земельные участки (их части), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми для целей взимания земельного налога (абз. 3 подп. 3.2 п. 3 Декрета N 10).
Земельные участки освобождаются от обложения земельным налогом с 1 августа 2015 г. по 31 декабря 2016 г. (подп. 4.3 п. 4 Указа N 320).
Земельные участки освобождаются от земельного налога с 1-го числа месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка, по 31 декабря 2020 г. (подп. 3.8 п. 3 Указа N 306).

Примечание. Дополнительно о применении предусмотренной Декретом N 10 льготы организациями, реализующими инвестиционный проект, см. статью "О некоторых вопросах правового регулирования инвестиционной деятельности" (Н.В.Давыдко) и консультации.

1.4.2. Льгота в виде применения пониженных ставок
по земельному налогу

Как упоминалось выше, налоговые льготы предоставляются в том числе в виде пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок (подп. 2.3 п. 2 ст. 43 НК). При этом льготы в виде уменьшения действующих ставок земельного налога, но не более чем в два с половиной раза плательщикам могут предоставляться решениями местных Советов депутатов (ч. 1 ст. 201-1 НК). Данные льготы действуют только в отношении тех плательщиков и в том периоде, которые указаны в таких решениях.

Пример. Пунктом 4 решения Витебского городского Совета депутатов от 26.11.2015 N 99 "О ставках налога на недвижимость и земельного налога на 2016 год" в два раза уменьшена ставка земельного налога:
- организациям торговли коммунальной собственности города Витебска, осуществляющим заготовку и хранение сельскохозяйственной продукции, и
- предприятиям торговли, обеспечивающим организацию питания в учреждениях общего среднего образования.

Пример. Пунктом 2 решения Борисовского районного Совета депутатов от 13.12.2013 N 250 "О ставках налога на недвижимость, земельного налога" уменьшена в два раза ставка земельного налога:
- для организаций, оказывающих бытовые услуги населению в сельской местности и имеющих сеть (два и более) сельских комплексных приемных пунктов по приему заказов на оказание бытовых услуг;
- для организаций, специализирующихся на выпуске железобетонных изделий для крупнопанельного домостроения;
- для организаций, занимающихся добычей торфа и производством торфобрикетов.

Примечание. Решения местных Советов депутатов об уменьшении ставок земельного налога в 2016 году см.: Справочная информация. Перечень документов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога и налога на недвижимость в 2016 году.

Исчисление и уплата земельного налога по уменьшенным ставкам в соответствии с решениями местных Советов депутатов производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч. 3 ст. 201-1 НК).

1.4.3. Льгота в виде уменьшения исчисленной суммы
земельного налога

Льгота в виде уменьшения исчисленной и подлежащей уплате в бюджет суммы земельного налога предоставляется:
- организациям, осуществляющим работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения.
Подлежащая уплате в бюджет сумма земельного налога уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения вышеуказанных работ, в общем объеме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за прошедший квартал без учета налога на добавленную стоимость (п. 9 ст. 202 НК);
- организациям, осуществляющим сбор, сортировку (разделение по видам), подготовку к обезвреживанию и (или) использованию вторичных материальных ресурсов.
В этом случае сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации отходов товаров и отходов упаковки организациям, осуществляющим обезвреживание и (или) использование отходов товаров и отходов упаковки (за исключением выручки от реализации отходов товаров и отходов упаковки, полученных из собственных отходов производства), в общем объеме выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав за прошедший квартал, без учета налога на добавленную стоимость (ч. 1 подп. 1.9 Указа N 313).

Примечание. Дополнительно об уменьшении исчисленной суммы земельного налога см. в подразделе 1.8.2.6 и в консультациях.

1.4.4. Реализация и утрата права на льготу
по земельному налогу

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 5 ст. 43 НК).
Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права (п. 3 ст. 194 НК).

Пример. Некоммерческой организации (гаражно-строительному кооперативу) решением городского исполнительного комитета от 21 мая текущего года выделен земельный участок площадью 0,8406 га для строительства и эксплуатации гаражей.
На момент вынесения решения в кооперативе состояло 20 пенсионеров по возрасту и 3 инвалида I и II группы. Согласно решению общего собрания кооператива льготной категории граждан отведено под их будущие гаражи 526,125 кв.м земли.
Право на применение льготы возникает с 1 июня текущего года, т.е. непосредственно с месяца начала исчисления земельного налога (п. 6 ст. 202 НК). При этом организация обязана отслеживать и учитывать при исполнении налоговых обязательств обстоятельства, связанные с достижением ее членами пенсионного возраста, наличием инвалидности и прав на льготное налогообложение в соответствии с Законом о ветеранах, и другие факторы, предусмотренные подп. 1.24 - 1.27 п. 1 ст. 194 НК, а также выбытие такой категории граждан из членства в гаражно-строительном кооперативе.

Пример. Пунктом 3 решения Шарковщинского районного Совета депутатов от 24.12.2014 N 37 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее - Решение N 37) в два раза уменьшены ставки земельного налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих бытовые услуги населению в сельской местности и имеющих сеть (два и более) сельских комплексных приемных пунктов по приему заказов на оказание бытовых услуг. Решение N 37 вступило в силу с 1 января 2015 г.

1.4.4.1. Когда на земельном участке, освобождаемом
от земельного налога, расположены объекты,
сдаваемые в аренду

Если организация или индивидуальный предприниматель сдает в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на земельных участках, освобождаемых от земельного налога, то такая организация или индивидуальный предприниматель утрачивает право на освобождение от земельного налога в отношении этих земельных участков. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площади земельных участков, переданных в аренду (ч. 1 п. 4 ст. 194 НК).
Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, иного возмездного или безвозмездного пользования ими (ч. 2 п. 4 ст. 194 НК).
Земельный налог исчисляется и уплачивается с 1-го числа месяца, в котором земельные участки переданы в аренду, включая последнее число месяца, в котором истекает срок аренды этих земельных участков (ч. 2 п. 5 ст. 194 НК).

Пример. В постоянном пользовании научной организации, имеющей свидетельство об аккредитации научной организации, имеется земельный участок. Свидетельство об аккредитации научной организации является одним из документов, подтверждающих право на применение освобождения от земельного налога в отношении этого земельного участка.
В 2016 году научная организация сдает в аренду коммерческим организациям помещения, расположенные на земельном участке, предоставленном в постоянное пользование. В данном случае научная организация должна исчислять и уплачивать земельный налог пропорционально площади помещения, переданного в аренду.

Бюджетные организации, не признаваемые плательщиками земельного налога согласно п. 5 ст. 192 НК, в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций, также должны исчислить и уплатить земельный налог исходя из площади, переданной в аренду (ч. 2 п. 5 ст. 192 НК).
Земельный налог исчисляется пропорционально площадям капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, занимаемым арендаторами (пользователями) (ч. 3 п. 5 ст. 192 НК).
Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, иного возмездного или безвозмездного пользования ими (ч. 4 п. 5 ст. 192 НК).

Пример. Бюджетная организация сдала в аренду коммерческой организации административное помещение под офис. В данном случае бюджетная организация должна уплачивать земельный налог за земельный участок, на котором находится административное помещение под офис, пропорционально площади административного помещения, занимаемого арендаторами.

Не всегда сдача в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобождаемых от налогообложения земельным налогом, влечет за собой исчисление и уплату земельного налога.
Рассмотрим условия, при которых сохраняется право на освобождение от земельного налога в отношении земельных участков, на которых расположены объекты, сдаваемые в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

Норма, на основании которой сохраняется право на освобождение Кто может сдавать в аренду (пользование) объекты, не утрачивая при этом права на освобождение Кому можно сдавать в аренду (пользование) объекты, не утрачивая при этом права на освобождение Дополнительные условия
Абз. 2 ч. 5 п. 5 ст. 192, абз. 2 ч. 3 п. 4 ст. 194НК все категории плательщиков бюджетным организациям не определены
Абз. 3 ч. 5 п. 5 ст. 192, абз. 3 ч. 3 п. 4 ст. 194НК все категории плательщиков организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета не определены
Абз. 4 ч. 5 п. 5 ст. 192, абз. 9 ч. 3 п. 4 ст. 194НК бюджетные организации и учреждения образования потребительской кооперации организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования
Абз. 5 ч. 5 п. 5 ст. 192 НК бюджетные организации организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях
Абз. 6 ч. 5 п. 5 ст. 192, абз. 4 ч. 3 п. 4 ст. 194НК все категории плательщиков дипломатическим представительствам и консульским учреждениям не определены
Абз. 7 ч. 5 п. 5 ст. 192, абз. 5 ч. 3 п. 4 ст. 194НК все категории плательщиков специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования не определены
Абз. 8 ч. 5 п. 5 ст. 192, абз. 6 ч. 3 п. 4 ст. 194НК все категории плательщиков научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий не определены
Абз. 9 ч. 5 п. 5 ст. 192, абз. 7 ч. 3 п. 4 ст. 194НК все категории плательщиков организациям культуры не определены
Абз. 8 ч. 3 п. 4 ст. 194, ч. 2, 5 п. 5 ст. 192НК все категории плательщиков (за исключением бюджетных организаций) организациям, спортивные сооружения которых являются основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта не определены
Абз. 10 ч. 3 п. 4 ст. 194 НК Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения всем категориям плательщиков не определены
Абз. 11 ч. 3 п. 4 ст. 194 НК коллегии адвокатов всем категориям плательщиков не определены

 

ГЛАВА 1.5
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Для исчисления любого налога необходимо определить его налоговую базу. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 41 НК).
Напомним, что объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь (абз. 1 ч. 1 ст. 193 НК).

Примечание. Об объектах налогообложения земельным налогом см. в главе 1.3.

В качестве налоговой базы земельного налога установлена кадастровая стоимость земельного участка (п. 1 ст. 195 НК). В некоторых случаях (п. 5, 6 ст. 195 НК) земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка.

1.5.1. Налоговая база - кадастровая стоимость
земельного участка

Налоговая база земельного налога (кадастровая стоимость земельного участка) определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога (п. 3 ст. 195 НК).

Пример. У организации земельный участок находится на праве постоянного пользования. Для расчета земельного налога за пользование этим земельным участком за 2016 год организация применяет кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2016 г. в белорусских рублях, пересчитав стоимость в долларах США по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января 2016 г.

О том, что представляет собой кадастровая стоимость земельного участка, см. в подразделе 1.2.1.4.

Обратите внимание!

Для земельных участков всех видов оценочных зон, имеющих кадастровую стоимость земельного участка за гектар ниже установленного порога, в качестве налоговой базы выступает площадь земельного участка (подп. 6.6 п. 6 ст. 195 НК)

 

1.5.1.1. Как получить сведения о кадастровой стоимости
земельного участка

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (п. 2 ст. 195 НК).
Как указывалось ранее, кадастровая стоимость земельного участка включается в регистр стоимости земельных участков государственного земельного кадастра. Согласно п. 7 Инструкции N 37 база данных регистра стоимости помимо прочего содержит сведения о кадастровой стоимости земель, земельных участков по состоянию на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога.
Следовательно, для определения налоговой базы земельного налога плательщик должен получить сведения о кадастровой стоимости земельных участков из регистра стоимости.
Плательщику предоставляется право выбора в получении сведений о кадастровой стоимости земельного участка. Это можно сделать несколькими способами.
Первый способ. Осуществить поиск на сайте ГУП "Национальное кадастровое агентство" (п. 30 Инструкции N 37).
Информация, представленная на данном сайте, бесплатна, доступна в круглосуточном режиме, носит открытый характер и имеет форму простых информационных сообщений.

Обратите внимание!

Для получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка для расчета земельного налога на главной странице сайта ГУП "Национальное кадастровое агентство" необходимо зайти во вкладку "Налоговая база земельного налога"

 

Сайт прост в использовании. Вначале надо выбрать вариант поиска информации. Предлагается пять вариантов поиска:
а) по кадастровому номеру земельного участка. Это самый удобный и простой способ.

Примечание. О кадастровом номере земельного участка см. в подразделе 1.2.1.2;

б) по адресу в населенном пункте;
в) по номеру зоны в населенном пункте;
г) по наименованию садоводческого товарищества;
д) по территориям, расположенным за пределами населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачного строительства.
После выбора варианта поиска вводятся запрашиваемые данные. Затем производится поиск и выдается информационное сообщение: сведения о кадастровой стоимости земель или земельных участков по состоянию на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога.

Обратите внимание!

Кадастровая стоимость 1 кв.м земель и земельного участка по состоянию на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога указана по всем видам функционального использования (видам оценочных зон)

 

Обратите внимание!

Кадастровая стоимость 1 кв.м земель и земельных участков в белорусских рублях на 01.01.2016 определена путем пересчета кадастровой стоимости, установленной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января 2016 г.

 


Второй способ. Обратиться в ГУП "Национальное кадастровое агентство" или в территориальные агентства по государственной регистрации и земельному кадастру с запросом о предоставлении сведений о кадастровой стоимости (п. 28 Инструкции N 37).

Обратите внимание!

Обращаясь с запросом, обязательно укажите цель получения сведений о кадастровой стоимости земельных участков: для определения налоговой базы земельного налога

В отличие от самостоятельного поиска сведений на вышеуказанном сайте эта услуга оказывается его заказчику на возмездной основе (п. 31 Инструкции N 37).
Необходимую информацию заказчик получит в течение срока, установленного договором в виде:
выписки о кадастровой стоимости земельного участка по форме 1КС (приложение 1 к Инструкции N 37);
выписки о кадастровой стоимости 1 квадратного метра земель оценочной зоны по форме 2КС (приложение 2 к Инструкции N 37);
выписки о кадастровой стоимости земельного участка на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога по форме 1НБ (приложение 3 к Инструкции N 37);
выписки о кадастровой стоимости 1 квадратного метра земель оценочной зоны на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога по форме 2НБ (приложение 4 к Инструкции N 37);
выписки о кадастровой стоимости 1 гектара сельскохозяйственных земель по форме 1СХ (приложение 5 к Инструкции N 37);
справки о кадастровой стоимости 1 квадратного метра земель в ближайшем сельском населенном пункте, садоводческом товариществе или дачном кооперативе для удостоверения сделки (в случае, если кадастровая оценка земель испрашиваемого сельского населенного пункта, садоводческого товарищества или дачного кооператива не проводилась). Справка выдается по письменному запросу нотариуса по форме 3КС (приложение 6 к Инструкции N 37) (п. 25, 31 Инструкции N 37).

1.5.1.2. Расчет налоговой базы земельного налога

Определение налоговой базы для исчисления земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного для одной цели и одному плательщику, не составляет большого труда. В данном случае налоговая база определяется на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в размере кадастровой стоимости земельного участка (подп. 3.1 п. 3 ст. 195 НК).
Кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется как произведение кадастровой стоимости 1 кв.м земель или 1 кв.м земельного участка (в зависимости от полученных из регистра стоимости земельных участков сведений) и площади земельного участка.

Примечание. Об определении кадастровой стоимости земельного участка см. статью "Налоговая база земельного налога - кадастровая стоимость" (Р.С.Попкова, главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 35).

Обратите внимание!

Площадь и целевое назначение предоставляемого земельного участка должны быть указаны в решении о его предоставлении (ч. 2 п. 31Положения N 667)

Примечание. О том, как получить сведения о кадастровой стоимости земельного участка из регистра стоимости земельных участков, см. в подразделе 1.5.1.1.


Площадь земельного участка, как правило, указывается в гектарах (га), поэтому для расчета кадастровой стоимости земельного участка необходимо перевести данную единицу измерения в кв.м.

Обратите внимание!

Площадь земельного участка в 1 га соответствует 10000 кв.м

Пример. Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок (площадь - 0,9 га), предоставленный для обслуживания производственного здания. Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 01.01.2016 составляет 303783 руб. (условно).
В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога на 2016 год за земельный участок равна 2734047000 руб. (303783 руб. x 0,9 га x 10000 кв.м).

Далее остановимся на особенностях определения налоговой базы земельного налога.
1. Земельный участок предоставлен для одной цели нескольким плательщикам (долевое право на земельный участок) (подп. 3.4 п. 3 ст. 195 НК).
В данном случае налоговая база земельного налога для каждого из плательщиков определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок.

Пример. Земельный участок (0,4850 га) принадлежит на праве долевой (40% и 60%) частной собственности двум негосударственным организациям. Земельный участок предоставлен для обслуживания здания административного назначения. Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 01.01.2016 составляет 742465 руб. (условно).
В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога за 2016 год для каждого из его плательщиков равна кадастровой стоимости земельного участка соразмерно доле плательщика в праве на земельный участок: 1440382100 руб. ((742465 руб. x 0,4850 га x 10000 кв.м) x 40%) и 2160573150 руб. ((742465 руб. x 0,4850 га x 10000 кв.м) x 60%).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

2. Земельный участок предоставлен для нескольких целей, для которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога (подп. 3.2 п. 3 ст. 195 НК).
В этом случае налоговая база земельного налога определяется в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

Примечание. О функциональном использовании земельных участков см. в подразделе 1.5.1.3.
О ставках земельного налога см. в главе 1.6.

Пример. Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок (0,250 га), предоставленный для обслуживания автозаправочной станции и магазина розничной торговли (общественно-деловая зона). Площадь объектов в соответствии с технической документацией равна 2000 кв.м, в том числе площадь автозаправочной станции - 1500 кв.м, или 75% общей площади объектов (1500 кв.м / 2000 кв.м x 100), магазина - 500 кв.м, или 25% общей площади объектов (500 кв.м / 2000 кв.м x 100). Следовательно, долевое распределение земельного участка составляет: для автозаправочной станции - 0,1875 га (0,250 га x 75%), для магазина розничной торговли - 0,0625 га (0,250 га x 25%).
Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель общественно-деловой зоны на 01.01.2016 составляет 742465 руб. (условно).
В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога за 2016 год за земельный участок равна сумме кадастровой стоимости земельного участка соразмерно площади, которая приходится на соответствующую цель его использования: 1392121875 руб. (742465 руб. x 0,1875 га x 10000 кв.м) и 464040625 руб. (742465 руб. x 0,0625 га x 10000 кв.м).

3. Земельный участок предоставлен для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога (подп. 3.3 п. 3 ст. 195 НК).
В этом случае налоговая база земельного налога определяется в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

Пример. Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок (0,8 га), предоставленный для обслуживания административно-производственных зданий. Площадь объектов в соответствии с технической документацией равна 4000 кв.м, в том числе площадь: административного здания - 1000 кв.м, или 25% общей площади объектов (1000 кв.м / 4000 кв.м x 100), производственного здания - 3000 кв.м, или 75% общей площади объектов (3000 кв.м / 4000 кв.м x 100). Следовательно, долевое распределение земельного участка составляет: для административного здания - 0,2 га (0,8 га x 25%), для производственного здания - 0,6 га (0,8 га x 75%).
Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 01.01.2016 составляет: 742465 руб. (условно) - общественно-деловая зона, 303783 руб. (условно) - производственная зона.
В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога за 2016 год за земельный участок равна сумме кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной исходя из площади, которая приходится на соответствующее функциональное использование земельного участка: 1484930000 руб. (742465 руб. x 0,2 га x 10000 кв.м) и 1822698000 руб. (303783 руб. x 0,6 га x 10000 кв.м).

1.5.1.3. Функциональное использование земельных участков
(виды оценочных зон)

Большую роль в исчислении земельного налога играет функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон). Так, в прямой зависимости от правильного определения вида оценочной зоны земельного участка находятся его кадастровая стоимость, а также определение ставки земельного налога и, как следствие, сумма исчисленного земельного налога.

Примечание. О том, как получить сведения о кадастровой стоимости земельного участка, см. подраздел 1.5.1.1.
О ставках земельного налога см. главу 1.6.

Законодательством установлено пять видов функционального использования земельных участков (видов оценочных зон) (приложение 4 к НК): общественно-деловая, жилая многоквартирная, жилая усадебная, производственная и рекреационная, которые определяются их целевым назначением (п. 4 ст. 195 НК).

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) Целевое назначение земельных участков
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений Для размещения объектов автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений
Общественно-деловая зона для размещения рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры Для размещения рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры
Общественно-деловая зона для размещения иных объектов Для размещения объектов: административного, финансового, гостиничного назначения, розничной торговли и общественного питания, здравоохранения, по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного назначения и обслуживания, физкультурно-оздоровительного и спортивного назначения, культурно-просветительного и зрелищного назначения, бытового обслуживания населения, по оказанию посреднических и туристических услуг, автостоянок и гаражей (за исключением предоставленных организациям, осуществляющим хранение транспортных средств физических лиц, гаражным кооперативам, кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок)
Производственная зона Для размещения объектов: промышленности, транспорта, связи, энергетики, оптовой торговли, материально-технического и продовольственного снабжения, заготовок и сбыта продукции, коммунального хозяйства, по ремонту и обслуживанию автомобилей
Жилая многоквартирная зона Для размещения объектов многоквартирной жилой застройки, включая общежития
Жилая усадебная зона Земельные участки для размещения объектов усадебной жилой застройки (строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, жилой застройки (строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, традиционных народных промыслов), земельные участки организаций, осуществляющих хранение транспортных средств физических лиц, гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, физических лиц для строительства (установки) и обслуживания гаражей, ведения коллективного садоводства, дачного строительства и огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, а также для служебных земельных наделов, предоставленных гражданам районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда
Рекреационная зона Для размещения объектов природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения

 

Таким образом, в целях исчисления земельного налога при определении кадастровой стоимости земельного участка и ставки земельного налога необходимо руководствоваться исключительно целевым назначением земельного участка, которое устанавливается решением при предоставлении земельного участка.

Примечание. О целевом назначении земельного участка см. в подразделе 1.2.1.5.

Пример. Организация имеет в частной собственности земельный участок. Целевое назначение земельного участка согласно решению о его предоставлении - для обслуживания административного здания. Следовательно, исходя из установленного целевого назначения земельный участок относится к общественно-деловой зоне.

Пример. Для обслуживания производственной зоны организации предоставлен земельный участок. Помимо производственного здания на данном участке расположено здание административно-бытового назначения и помещение склада. В этой ситуации организация при исчислении земельного налога должна воспользоваться кадастровой стоимостью и ставками по производственной зоне исходя из установленного целевого назначения.

На практике бывают случаи, когда в установленном законодательством порядке целевое назначение земельных участков изменяется. В этой ситуации может измениться и функциональное использование земельных участков, что, в свою очередь, повлияет на определение их кадастровой стоимости и ставок при исчислении земельного налога.

Пример. На земельном участке находятся здания производственного и административного назначения. Целевое назначение земельного участка согласно решению о его предоставлении - для обслуживания производственных зданий. Организация обратилась в соответствующие органы с заявлением об изменении целевого назначения земельного участка. Решение об изменении целевого назначения земельного участка было принято в установленном порядке. Согласно измененному целевому назначению земельный участок предоставлен для обслуживания административно-производственных зданий. В этой ситуации необходимо будет пересчитать исчисленный ранее земельный налог в связи с изменением его налоговой базы (кадастровой стоимости), так как теперь земельный участок предоставлен для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков.

Примечание. О расчете налоговой базы земельного налога (кадастровой стоимости земельного участка) см. в подразделе 1.5.1.2.

1.5.2. Налоговая база - площадь земельного участка

Площадь земельного участка в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога установлена для определенных земель и земельных участков. К ним относятся:
сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (подп. 6.1 п. 6 ст. 195 НК);
земельные участки, используемые для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения (подп. 6.2 п. 6 ст. 195 НК);
земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях (подп. 6.4 п. 6 ст. 195 НК);
земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы (подп. 6.5 п. 6 ст. 195 НК);
земельные участки всех видов оценочных зон, имеющие кадастровую стоимость земельного участка за гектар ниже установленного порога (подп. 6.6 п. 6 ст. 195 НК).
При наличии кадастровой оценки земель налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и другие, указанные выше, определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 5 ст. 195 НК).
Площадь земельных участков применяется в качестве налоговой базы для земельных участков всех видов оценочных зон при наличии определенного условия: когда кадастровая стоимость этих земельных участков за гектар ниже установленного порога (подп. 6.6 п. 6 ст. 195 НК). В обратном случае если кадастровая стоимость земельного участка за гектар равна установленному порогу или выше его, то налоговая база - кадастровая стоимость земельного участка.

Примечание. О налоговой базе - кадастровой стоимости земельного участка см. в разделе 1.5.1.

Таким образом, плательщик земельного налога для определения налоговой базы должен сравнить кадастровую стоимость земельного участка за гектар с установленным порогом.
В таблице представлены установленные пороги по земельным участкам в разрезе оценочных зон.

Вид оценочной зоны Установленный порог (кадастровая стоимость за гектар)
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений Менее 4000 бел.руб.
Общественно-деловая зона для размещения иных объектов Менее 21800 бел.руб.
Производственная зона Менее 10900 бел.руб.
Рекреационная зона Менее 12000 бел.руб.
Жилая многоквартирная зона Менее 32000 бел.руб.
Жилая усадебная зона Менее 16000 бел.руб.

 

При определении налоговой базы земельного налога (площади) в отношении земельных участков всех видов оценочных зон следует учитывать некоторые особенности (п. 7 ст. 195 НК). Так, если земельный участок предоставлен для одной цели, но нескольким плательщикам (на условиях долевого права), налоговая база для каждого из плательщиков определяется соразмерно их долям в праве на земельный участок: в размере площади земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок.
В случае предоставления земельного участка для нескольких целей налоговая база рассчитывается в размере площади, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.
Земельный участок может быть предоставлен для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых предусмотрены разные ставки земельного налога. Тогда налоговую базу следует рассчитывать в размере площади, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

 

ГЛАВА 1.6
СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

1.6.1. Ставки земельного налога по категориям земель

Для каждого налога устанавливаются налоговые ставки. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь (п. 2 ст. 41 НК).
Ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от категорий земель и установлены двух видов: в процентах и в виде фиксированного платежа за гектар.

Примечание. О категориях земель см. в подразделе 1.2.2.1.

1.6.1.1. Ставки земельного налога на земли
сельскохозяйственного назначения

Земли сельскохозяйственного назначения являются одной из категорий земель, к которым относятся земельные участки, включающие в себя сельскохозяйственные и иные земли, предоставленные для ведения сельского хозяйства (ч. 2 ст. 6 КоЗ).
Напомним, что от земельного налога освобождаются сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (подп. 1.9 п. 1 ст. 194 НК).
Исходя из состава земель ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения подразделяются на ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и ставки земельного налога на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами (ст. 196 НК).
Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения установлены в рублях за гектар и зависят от кадастровой оценки земель.
При наличии кадастровой оценки земель ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения дифференцированы в зависимости от видов земель: установлены ставки для пахотных, залежных земель, земель под постоянными культурами и луговых земель (в том числе улучшенных и естественных). Кроме того, они определяются исходя из установленного общего балла кадастровой оценки (п. 1 ст. 196 НК, приложение 2 к НК).

Примечание. О кадастровой оценке земель см. в подразделе 1.2.1.4.
О видах земель см. в подразделе 1.2.2.2.

Таким образом, конкретная ставка земельного налога на определенный вид сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения определяется в соответствии с установленным общим баллом кадастровой оценки земель.

Пример. Имеется земельный участок (сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения с общим баллом кадастровой оценки 11). В соответствии с установленным баллом для исчисления земельного налога применяются следующие ставки: для пахотных, залежных земель и земель под постоянными культурами - 0,75 руб. за гектар; если это луговые улучшенные земли - 0,47 руб. за гектар, если луговые естественные - 0,18 руб. за гектар.

Установлено, что ставка каждого 0,1 балла кадастровой оценки земли выше 21 балла увеличивается на 0,03 руб. (до 1 июля 2016 г. - 321 руб.) для пахотных, залежных земель и земель под постоянными культурами и на 0,02 руб. (до 1 июля 2016 г. - 220 руб.) для улучшенных луговых земель (примечание к приложению 2 к НК. В данном случае ставка земельного налога определяется расчетным путем.

Пример. Кадастровая оценка земельного участка пахотных земель - 53 балла. В этой ситуации ставка земельного налога определяется расчетным путем. Рассчитаем увеличение ставки: (53 - 50) / 0,1 x 0,03 руб. = 0,9 руб. Добавим его к ставке земельного налога, соответствующей 50 баллам. Рассчитанная ставка равна 11,13 руб. за гектар (10,23 руб. + 0,9 руб.).

Пример. Кадастровая оценка земельного участка улучшенных луговых земель - 55 баллов. В этой ситуации ставка земельного налога определяется расчетным путем. Рассчитаем увеличение ставки: (55 - 50) / 0,1 x 0,02 руб. = 1 руб. Добавим его к ставке земельного налога, соответствующей 50 баллам. Рассчитанная ставка равна 8,12 руб. за гектар (7,12 руб. + 1 руб.).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2010 N 2-2-11/321 "О налогообложении" (далее - Письмо N 2-2-11/321).

Обратите внимание!

Если кадастровая оценка естественных луговых земель свыше 31 балла, применяется ставка земельного налога, соответствующая 31 баллу.

 

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, устанавливаются в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь (п. 3 ст. 196 НК, приложение 3 к НК). Следовательно, для определения ставок земельного налога надо выбрать область и район, в котором находится земельный участок. В данном случае ставка не зависит от вида земель, она является средней для всех земель.

Пример. Земельный участок находится в Волковысском районе Гродненской области. Ставка земельного налога, соответствующая данному району, равна 20,13 руб. за гектар.

Обратите внимание!

Если земельный участок, не имеющий кадастровой оценки, находится в г. Минске или в областных центрах, применяются ставки земельного налога (приложение 3к НК), соответствующие Минскому, Могилевскому, Гомельскому, Брестскому, Гродненскому и Витебскому районам

 

На земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, которые относятся к землям сельскохозяйственного назначения, ставки земельного налога установлены в фиксированной сумме: 0,75 бел.руб. за гектар (до 1 июля 2016 г. - 7460 бел.руб. за гектар) (п. 2 ст. 196 НК).

1.6.1.2. Ставки земельного налога на земли
населенных пунктов

Земли и земельные участки, расположенные в границах городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов, представляют собой земли населенных пунктов (ч. 3 ст. 6 КоЗ).
Ставки земельного налога на данную категорию земель дифференцированы по видам функционального использования земельных участков. Ставки земельного налога на земли населенных пунктов зависят от кадастровой стоимости земельных участков и установлены в белорусских рублях за гектар и процентах (п. 1 ст. 197 НК, приложение 5 к НК).

Примечание. О функциональном использовании земельных участков (видах оценочных зон) см. в подразделе 1.5.1.3.

Определение ставок земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов по видам функционального использования земельных участков представлено в таблице.

Кадастровая стоимость земельных участков Ставка земельного налога
Общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений
менее 4000 бел.руб. за гектар 138 бел.руб. за гектар
4000 бел.руб. за гектар и выше 3%
Общественно-деловая зона для размещения иных объектов
менее 21800 бел.руб. за гектар 138 бел.руб. за гектар
21800 бел.руб. за гектар и выше 0,55%
Производственная зона
менее 10900 бел.руб. за гектар 138 бел.руб. за гектар
10900 бел.руб. за гектар и выше 1,1%
Жилая многоквартирная зона
менее 32000 бел.руб. за гектар 9,2 бел.руб. за гектар
32000 бел.руб. за гектар и выше 0,025%
Жилая усадебная зона
менее 16000 бел.руб. за гектар 18,4 бел.руб. за гектар
16000 бел.руб. за гектар и выше 0,1%

Таким образом, для определения ставок земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов по конкретному виду функционального использования земельных участков вначале необходимо установить кадастровую стоимость земельного участка за гектар и сравнить ее с установленным порогом. Если кадастровая стоимость земельного участка за гектар менее установленного порога, для исчисления земельного налога применяется ставка в фиксированной сумме в белорусских рублях за гектар. В случае равенства порогу или его превышения применяется ставка в процентах.

1.6.1.3. Ставки земельного налога на земли промышленности,
транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения,
расположенные за пределами населенных пунктов,
земли садоводческих товариществ и дачных кооперативов

К землям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения относятся: земельные участки, предоставленные для размещения объектов промышленности, транспорта, связи, энергетики, размещения и постоянной дислокации государственных таможенных органов, воинских частей, военных учебных заведений и организаций Вооруженных Сил Республики Беларусь, других войск и воинских формирований Республики Беларусь, иных объектов (ч. 4 ст. 6 КоЗ).
Ставки земельного налога на земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, дифференцированы по видам функционального использования земельных участков. Ставки земельного налога установлены в белорусских рублях за гектар и процентах. Размер ставок и порядок их определения такой же, как и для земельных участков в границах населенных пунктов. Если кадастровая стоимость земельного участка за гектар менее установленного порога, для исчисления земельного налога применяется ставка в фиксированной сумме в белорусских рублях за гектар. В случае равенства порогу или его превышения применяется ставка в процентах (п. 1 ст. 198 НК, приложение 5 к НК).

Примечание. Размер ставок на земельные участки в границах населенных пунктов и порядок их определения см. в подразделе 1.6.1.2.

Пример. Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок, расположенный за пределами г. Молодечно, целевое назначение которого - эксплуатация и обслуживание производственного помещения. Кадастровая стоимость данного земельного участка за гектар равна 4193 руб., что ниже установленного порога для производственной зоны (10900 бел.руб. за гектар). Следовательно, для исчисления земельного налога применяется ставка в фиксированной сумме - 138 бел.руб. за гектар.

Обратите внимание!

Ставки земельного налога на земельные участки, предоставленные для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения, устанавливаются в размерах, соответствующих ставкам земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (п. 2 ст. 198НК)

 

К землям садоводческих товариществ, дачных кооперативов относятся земли, земельные участки, расположенные в границах садоводческих товариществ и дачных кооперативов (ч. 3 ст. 6 КоЗ).
Определение ставок на земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов зависит от наличия либо отсутствия кадастровой стоимости этих земельных участков. Если имеется кадастровая стоимость земельных участков, предоставленных физическим лицам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, ставки земельного налога определяются в вышеуказанном порядке, установленном для земельных участков промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов (п. 1 ст. 198 НК). В случае отсутствия кадастровой стоимости применяются средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь, установленные приложением 3 к НК, увеличенные на коэффициент 1,6 (п. 4 ст. 198 НК).

1.6.1.4. Ставки земельного налога на земли лесного фонда

Лесной фонд образуют леса и покрытые ими земли, а также лесные земли, не покрытые лесом, и нелесные земли (ч. 1 ст. 4 Лесного кодекса).
В свою очередь, к землям лесного фонда относятся лесные земли, а также нелесные земли, расположенные в границах лесного фонда, которые предоставлены для ведения лесного хозяйства (ч. 6 ст. 6 КоЗ).
Лесные земли - земли, покрытые лесом, а также не покрытые лесом, но предназначенные для его восстановления, предоставленные для ведения лесного хозяйства (ч. 2 ст. 6 Лесного кодекса).
Нелесные земли - земли, не покрытые лесом и не предназначенные для его восстановления (в том числе земли под застройкой, нарушенные земли и иные земли, не используемые для лесоразведения), расположенные в границах лесного фонда и предоставленные для ведения лесного хозяйства (ч. 3 ст. 6 Лесного кодекса).
Леса в Республике Беларусь являются исключительной собственностью государства (ст. 7 Лесного кодекса).
Земли лесного фонда не признаются объектом налогообложения земельным налогом. Исключение составляют сельскохозяйственные земли и земли, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства (абз. 4 ч. 2 ст. 193 НК).

Примечание. О земельных участках, которые не признаются объектами налогообложения земельным налогом, см. в разделе 1.3.4.

Отметим, что земельные участки, изъятые из земель лесного фонда для расширения на высоту древесно-кустарниковой растительности просек воздушных линий электропередачи в каждую сторону от крайних проводов, по перечням, утвержденным государственным производственным объединением электроэнергетики "Белэнерго" по согласованию с Министерством лесного хозяйства Республики Беларусь, освобождены от земельного налога (подп. 1.37 п. 1 ст. 194 НК).
Если в состав земель лесного фонда входят сельскохозяйственные земли, то ставки земельного налога устанавливаются в порядке и размерах, соответствующих ставкам земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (п. 1, 3 ст. 196 НК). При наличии кадастровой оценки земель применяются ставки согласно приложению 2 к НК, при отсутствии кадастровой оценки - согласно приложению 3 к НК (п. 1 ст. 199 НК).

Ставки земельного налога на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства, устанавливаются в порядке, определенном для земельных участков в границах и за пределами населенных пунктов для производственной зоны (подп. 1.1 п. 1 ст. 197, подп. 1.1 п. 1 ст. 198 НК). При кадастровой стоимости земельных участков менее 10900 бел.руб. за гектар ставка установлена в размере 138 бел.руб. за гектар. Если кадастровая стоимость земельных участков равна указанному порогу или выше его, применяется ставка согласно приложению 5 к НК (п. 2 ст. 199 НК).

1.6.1.5. Ставки земельного налога на земли водного фонда

Сосредоточение вод в искусственных или естественных углублениях земной поверхности либо в недрах, имеющее определенные границы, объем и признаки гидрологического режима или режима подземных вод, называется водным объектом (п. 2 ст. 1 Водного кодекса N 149-З).
К землям водного фонда относятся земли, занятые водными объектами, а также земельные участки, предоставленные для ведения водного хозяйства, в том числе для размещения водохозяйственных сооружений и устройств (ч. 7 ст. 6 КоЗ).
Земли под водными объектами - это земли, занятые сосредоточением природных вод на поверхности суши (реками, ручьями, родниками, озерами, водохранилищами, прудами, прудами-копанями, каналами и иными поверхностными водными объектами) (абз. 9 ст. 7 КоЗ).
Гидротехнические сооружения и устройства - это водозаборные сооружения, каналы, плотины, дамбы, шлюзы, гидроузлы, насосные станции, водоводы, коллекторы и иные подобные инженерные сооружения и устройства, предназначенные для добычи (изъятия), транспортировки, обработки вод, сброса сточных вод, регулирования водных потоков, нужд судоходства, охраны вод и предотвращения вредного воздействия вод (п. 13 ст. 1 Водного кодекса N 149-З).
Все воды, находящиеся на территории Республики Беларусь, составляют исключительную собственность государства (п. 1 ст. 8 Водного кодекса N 149-З).
Земли водного фонда не признаются объектом налогообложения земельным налогом. Исключение составляют сельскохозяйственные земли, земли, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земли, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами (абз. 5 ч. 2 ст. 193 НК).

Примечание. О земельных участках, которые не признаются объектами налогообложения земельным налогом, см. в разделе 1.3.4.

Если в состав земель водного фонда входят сельскохозяйственные земли и земельные участки, предоставленные для рыборазведения и акклиматизации рыбы, то ставки земельного налога устанавливаются в порядке и размерах, которые соответствуют ставкам земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (п. 1, 3 ст. 196 НК). При наличии кадастровой оценки земель применяются ставки согласно приложению 2 к НК, при отсутствии кадастровой оценки - согласно приложению 3 к НК (п. 1 ст. 200 НК).

Примечание. Подробно о ставках земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения см. в подразделе 1.6.1.1.

Порядок установления ставок земельного налога на входящие в состав земель водного фонда земельные участки, которые используются для предпринимательской деятельности и заняты зданиями (сооружениями и другими объектами), такой же, как для земельных участков производственной зоны в границах и за пределами населенных пунктов (подп. 1.1 п. 1 ст. 197, подп. 1.1 п. 1 ст. 198 НК). При кадастровой стоимости земельных участков менее 10900 бел.руб. за гектар ставка установлена в размере 138 бел.руб. за гектар. Если кадастровая стоимость земельных участков равна указанному порогу или выше его, применяется ставка согласно приложению 5 к НК (п. 2 ст. 200 НК).

1.6.1.6. Ставки земельного налога на земли
природоохранного, оздоровительного, рекреационного
и историко-культурного назначения

Земельные участки, предоставленные для размещения заповедников, национальных парков и заказников, относятся к землям природоохранного назначения (ч. 5 ст. 6 КоЗ).
Напомним, что земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель) не признаются объектом налогообложения земельным налогом (абз. 9 ч. 2 ст. 193 НК).
Земли оздоровительного назначения - это земельные участки, предоставленные для размещения объектов санаторно-курортного лечения и оздоровления, а также иные земельные участки, обладающие природными лечебными факторами (ч. 5 ст. 6 КоЗ).
Следует учитывать, что земельные участки санаторно-курортных и оздоровительных организаций независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности, освобождаются от земельного налога (подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК).
Если на земельных участках размещаются объекты, предназначенные для организованного массового отдыха населения и туризма, то такие земельные участки являются землями рекреационного назначения (ч. 5 ст. 6 КоЗ).
К объектам, предназначенным для организованного массового отдыха населения и туризма, относятся парки, городские леса, лесопарки, пляжи и иные объекты отдыха и туризма (п. 1 ст. 50 Закона N 300-З).
К землям историко-культурного назначения соответственно относятся земельные участки, предоставленные для размещения недвижимых материальных историко-культурных ценностей и археологических объектов (ч. 5 ст. 6 КоЗ). Земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия, освобождаются от земельного налога. Следует учитывать, что существует ограничение применения указанной льготы: такие земельные участки в случае использования организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе если они заняты капитальными строениями (зданиями, сооружениями), используемыми для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, не освобождаются от земельного налога. При этом данное ограничение не распространяется на земельные участки бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры (подп. 1.2 п. 1 ст. 194 НК).
Указанные выше земли для целей исчисления земельного налога относятся к рекреационной зоне (приложение 4 к НК).
Ставки земельного налога на земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения дифференцированы в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков и установлены в рублях за гектар и процентах.
Если кадастровая стоимость земельного участка менее 120000000 бел.руб. за гектар, то для исчисления земельного налога применяется ставка земельного налога в фиксированной сумме в размере 1380000 бел.руб. за гектар. Если кадастровая стоимость земельного участка соответствует указанному порогу или выше его, устанавливается ставка земельного налога согласно приложению 5 к НК в размере 1% (п. 1 ст. 201 НК).

1.6.2. Ставки земельного налога, увеличенные (уменьшенные)
в соответствии с решениями местных Советов депутатов

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать или уменьшать, но не более чем в два с половиной раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков (ч. 1 ст. 201-1 НК). Свое право местные Советы депутатов реализуют путем принятия в пределах своей компетенции соответствующих нормативных правовых актов в форме решений (ч. 1 ст. 19 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь"). Как правило, местные Советы депутатов принимают решения ежегодно.
Применение ставок, увеличенных или уменьшенных в соответствии с решениями местных Советов депутатов, для исчисления и уплаты земельного налога производится с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч. 3 ст. 201-1 НК).
Таким образом, при исчислении земельного налога после определения налоговой базы и выбора ставки земельного налога необходимо просмотреть решения местных Советов депутатов (района, города, области) согласно месторасположению земельного участка на предмет увеличения или уменьшения ставок.

Обратите внимание!

Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога (но не более чем в два с половиной раза) не распространяются на (ч. 2 ст. 201-1НК):

- юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета;

- газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению

 

С 2016 года областные (Минский городской) Советы депутатов получили право увеличивать (но не более чем в десять раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (ч. 4 - 5 ст. 201-1 НК).

Обратите внимание!

Увеличенные ставки земельного налога в отношении неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества не распространяются на:

- организации и индивидуальных предпринимателей, которым изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

- организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги населению;

- газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;

- организации, получающие субсидии из бюджета;

- организации, реализующие планы модернизации, при условии их включения в перечень организаций, которым Советом Министров Республики Беларусь определены показатели эффективности развития согласно планам модернизации (ч. 8 ст. 201-1НК)

 

Увеличенные ставки земельного налога применяются начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение. Если перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений) дополнен новыми объектами, земельный налог за земельные участки под этими объектами также исчисляется по повышенной ставке начиная со следующего квартала, в котором принято решение, дополняющее соответствующий перечень (ч. 5 ст. 201-1 НК).
В случае если из перечня исключается какой-либо объект, земельный налог по повышенной ставке прекращает исчисляться с квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение об исключении объекта из соответствующего перечня (ч. 6 ст. 201-1 НК).
Если на земельном участке расположены несколько капитальных строений (зданий, сооружений), из которых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) являются одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений) либо их частей, то часть земельного участка, занятая неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, определяется путем умножения общей площади земельного участка на отношение площади застройки неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений) (площадей застройки капитальных строений (зданий, сооружений), приходящихся на их неиспользуемые (неэффективно используемые) части) к общей площади застройки капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этом земельном участке.
Если на земельном участке расположено одно капитальное строение (здание, сооружение), у которого не используется (неэффективно используется) его часть, то площадь части земельного участка, занятой неиспользуемой (неэффективно используемой) частью капитального строения (здания, сооружения), определяется путем умножения общей площади земельного участка на отношение площади застройки капитального строения (здания, сооружения), приходящейся на его неиспользуемую (неэффективно используемую) часть, к общей площади застройки капитального строения (здания, сооружения), расположенного на этом земельном участке (ч. 7 ст. 201-1 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. разъяснение Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Минской области от 24.03.2016 "О налоге на недвижимость и земельном налоге по объектам, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества".